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现行审计制度的缺陷及其改革探讨 美国能源巨头安然公司破产案揭开了美国审计业的巨大 “黑洞”。为安然公司进行审 计的安达信公司，多年来一直为安然虚报收入和利润、隐瞒巨额债务和亏损、出具虚假 财务报告，使安然的投资者和债权人遭受了巨大损失。 5 长期以来，以安达信为代表的美国 大会计师事务所被视为全球业界的典范，现在 人们不禁要问，连安达信都胆敢在其审计业务中一再弄虚作假、见利忘义，甚至在事发 后销毁安然公司的大量财务资料，注册会计师的审计报告是否还有独立、客观、公正可 言？联系到我国许多上市公司与会计师事务所相互勾结，出具虚假财务报告欺骗投资者 的种种行径，充分说明目前审计行业在制度、业务、监管等方面都存在着巨大漏洞，并 已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文从分析现行审计制度的缺陷入手，提出 了对现行审计制度的改革方案，以期能对审计制度建设和完善有所帮助。 一、现行审计制度的缺陷 从安然案及已经暴露的其他违规审计案件中，我们不难发现现行审计制度存在如下 缺陷和不足： 1、巨大的商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴 注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征，但在现行制度下很难做到这一 点。目前国际上通行的做法是：承担审计职责的会计师事务所是由被审企业自行聘用的， 被审企业如果不满意会计师事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果。 这事实上形成了被审企业与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审企业成了会计 师事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利益必然会驱使会计师事务所去迎合其雇主的 需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。以安然案为例，多年来安达信一直为安然 提供审计和会计咨询服务，仅2000年，安达信从安然收取的审计和服务费就分别高达 2500 万美元和2700 万美元。巨大的商业利益使安达信失去了其应有的独立性。在这种情 况下，即使具有职业道德和良心的会计师也是无能为力的。正如一位已离开安达信的高 级雇员所说：“在公司里，如果哪位会计师敢说拒绝在报告上签字，他立刻就会被炒鱿鱼”。 事实和逻辑都说明，会计师事务所与被审单位已形成事实上的商业合作伙伴，这是现行 审计制度存在的最大漏洞和缺陷。 2、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深更使审计不可能客观公正 目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审企业提供管理和会计咨询服务，其 初衷是希望借助注册会计师丰富的财务会计知识和经验，规范被审企业的会计业务和依 法纳税等。但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧 密地捆绑在一起，审计就不可能再具有独立性，要求客观公正就只能是奢望，安然案暴 露的问题就充分证明了这一点。安达信有100 多名雇员专门为安然提供各种服务，每周 从安然收取100 多万美元的服务费用。为便于更紧密的合作，从1995年开始，安然还将 其内部审计也交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的，安达信的休斯敦分公 司几乎已和安然 “完美”地结合成一体。在这种情况下，安达信对安然的审计，就形同 用自己的一只手去审计监督自己另一只手的荒唐局面，自然不可能再具有独立、客观和 公正性。由此可知，在目前制度下，会计师事务所必然会将自身与被审企业的 “双赢” 作为首要目标，而会置法律、职责、良心及广大投资者的利益于不顾。鉴于安然案所暴 露出的触目惊心的事实，英美监管机构正在考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询 服务。这一规定如果执行，将使五大会计师事务所每年126亿美元的收入大打折扣。 3、法律监管上的严重不足 美国拥有世界上最大、最开放、最具吸引力的资本市场，美国经济界也一直标榜其 严格的证券市场规范和企业审计标准。应当说，美国对于会计师的监管还是相当严格的， 除了行业协会外，财政部、证券交易委员会等都严格监控上市公司的财务报表和会计师 事务所的审计报告，其中大公司、大会计师事务所更是监控的重点。一旦被查出问题， 等着他们的则是巨额罚款甚至判刑坐牢，相关的会计师事务所也会被吊销执照、课以重 罚。此外，美国的投资者也是最具自我法律保护意识的，一旦会计师事务所的违规劣迹 被揭露，受害者就会运用法律手段，对会计师事务所提出巨额索赔诉讼。但因限于人力 和财力，各监管机构除了少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠审计 业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查。因此绝大多数违规 审计案件都是在大公司突然破产后才牵扯出来的。由此也可推知，已经暴露的审计黑幕