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关于《效率性审计准则》的解析 王光远 刘霞 一、引言 企业的资源是有限的，甚至是短缺的，因此，如何高效地运用和管理各项 资源，以最小的投入获得最大的产出，一直是人们关注的焦点。在经济全球化趋 势愈演愈烈、竞争不断加剧的今天，如何有效管理成为决定企业在竞争中成败的 关键因素，提高企业的效率更成为当务之急。一直以来，各种组织理论都围绕“效 率”展开，董事会和最高管理层也非常注重企业资源的管理和使用效率，正是这 种意愿的驱动下，人们的目光逐渐投向效率性审计。效率性审计正是从效率性的 角度分析评价，致力于提高企业管理的效率。什么是效率，如何衡量效率，如何 判断效率的高低？是效率性审计的重要问题。《内部审计具体准则第 27 号??效 率性审计》（以下简称本准则）就是对这些问题加以阐明，对内部审计人员如何 进行效率性审计加以规范的具体准则。 二、效率性审计的概念与本准则的基本理念 （一）效率性审计的定义 本准则第二条明确指出，“效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果 之间的对比关系。效率性审计是指内部审计机构和人员对组织经营活动的效率性 进行审查与评价的活动。效率性审计师管理审计的重要组成部分。” 在效率理论研究领域，学者们从不同学科的角度出发，如心理学、管理学、经济 学和社会学等，关注不同层次的效率，即个体效率、组织效率与社会效率。 个体效率是效率分析的最基本层面，涉及到个人自身活动效率的高低，强调对个 体行为的理解，个体效率是构成组织效率和社会效率的基础。但是个人的高效工 作，未必能带来超常的、高效的组织或社会业绩，因为影响组织效率和社会效率 高低的因素，除个体效率外，还包括其他一些因素。社会效率表现为生产、交换、 分配和消费各个环节中社会资源的合理配置与使用，市场这一“看不见的手”促 进了社会效率的提高。但市场并非万能，仍需要政府在市场之外发挥重要的协调 作用。在效率的三个层面上，个体效率与社会效率之间需要组织效率的上下衔接。 组织是为完成某一目标或任务而形成的具有专业化和相互依赖的群体。组织要求 必须有一定的组织成员，而成员之间必须实行专业化分工，实行专业化或劳动分 工的目的是为了提高组织效率。由此可见，本准则中的效率性概念，更侧重于组 织效率，同时也包含了个体效率。 本准则中的效率性是一个相对概念，实质上就是表明组织如何运用其资源来生产 产品和提供服务。以相同或更少的资源投入获得既定质量的更多产出，或者以更 少的资源投入获得相同数量的产出，就可以称为具有效率性。 效率性不仅关注组织的投入、产出，更关注二者的比率以及组织生产或服务的过 程。组织部需投入适当的资源，才能完成任务和实现目标，通过管理和作业，将 投入转化为产出，再将适当数量和质量的产出提供给消费者。生产或服务的过程 即是连接投入和产出的纽带，通过对生产或服务过程实施控制，能够合理保证在 所需时，以最低成本提供适当类型、质量和数量的产出，使单位成本最小化或生 产率最大化。对生产或服务过程的关注，是希望能够找到实现目标的最有效率的 手段。 效率性审计是在既定质量或期限的前提下，既关注资源投入成本的减少，也关注 产出的增加，聚焦于企业有限的资源是否以科学、合理的方式加以运用，即“是 否已正确的方式行事。” （二）效率性审计的目的 本准则第四条明确提出，“效率性审计的主要目的是通过审查和评价组织经营活 动的投入、产出关系，优化业务流程，提高经营活动效率。” 在市场竞争日趋激烈的今天，企业要想在市场中站稳脚跟，除了要千方百计运用 高科技开发新产品之外，还要在组织制度、组织结构、管理手段及组织环境等经 营管理方面不断创新。从早期的泰罗制、标准化原理到如今的组织重组、业务流 程再造，组织理论的发展无一不是以提高组织效率为核心，效率性已经成为组织 管理的核心内容。而内部审计人员实施效率性审计，就是通过审查和评价投入与 产出的比率，分析企业经营管理中存在的问题，提高企业经营管理效率，促进企 业全面加强管理，快速健康发展。 （三）效率性审计的对象 本准则第五条规定了效率性审计的对象，“效率性审计既可以针对整个组织的经 营活动，也可以针对特定项目、特定业务。” 确定审计对象是效率性审计工作的起点，也是效率性审计程序的基础。审计对象 的恰当与否关系到效率性审计目标的实现和效率性审计工作的成效。效率性审计 对象可以使整个组织的全部经营活动，也可以是某个特定的项目、业务。在确定 效率性审计对象时，要根据企业的年度计划和预算，从企业经营管理的实际需要