上市公司外部审计制度变革( .pdf

精品资料网 （） 25万份精华管理资料 ，2万多集管理视频讲座 上市公司外部审计制度变革 简介 ： 公司治理决定了审计制度 ，审计制度对公司治理又会起到积极作用 ，健全的审 计制度可以促进公司治理的完善 。以监事会为中心 、以董事会为中心与以独立董事为中 心的三种外部审计制度模式 ，可以重新构建上市公司内部治理框架 ，提高审计机制运行 效率 。 在中国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡屡出现。2001年，爆 发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案。在每一份虚假财务报告的背后，都附带着 一份由注册会计师出具的虚假审计报告。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中， 上市公司治理结构的不完善，导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重 要原因。因此，从公司治理角度研究上市公司外部审计制度问题，最大限度地消除代表 大股东利益的经营者对审计的影响，并从制度上防范和减少审计失败，既具有理论价值， 又具有实际意义。 一、上市公司外部审计制度与公司治理的关系 根据美国会计学会(AAA)对审计的定义，审计是为了判定有关经济活动和事项的认 定与其既定标准之间的相符程度，并向利益相关者传递结果，而客观地收集、评价有关 认定证据的系统过程。审计的基本职能是监督、评价和鉴证。公司治理是现代公司制企 业在决策、激励、监督约束方面的制度安排，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的 分配、制衡，公司治理的目的是实现科学决策、高效经营和有效控制。企业的可持续发 展，需要健全的监督机制。 公司治理决定了审计制度，审计制度对公司治理又会起到积极作用，健全的审计制 度可以促进公司治理的完善。公司治理与审计机制的匹配性影响着审计机制运行效率和 公司绩效，是提高公司治理效率乃至提高公司绩效的必要条件。公司治理中的审计机制， 是一个由多元审计主体、多层次审计体系构成的审计制度安排，分为内部审计制度和外 部审计制度。其中外部审计制度是市场经济的重要组成部分，它担负着过滤会计信息风 精品资料网 （） 专业提供企管培训资料 精品资料网 （） 25万份精华管理资料 ，2万多集管理视频讲座 险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的责任，被利益相关者视为重要的利益 保障机制[1]. 公司治理的理论基础是控制权与剩余索取权的分配。由于现代大公司股权分散，而 且强调组织效率胜于资源配置效率，公司越来越多地把权力下放给执行董事，执行董事 拥有相当大的决策权，导致经营者控制公司，经营者掌握了公司资产的剩余控制权和剩 余索取权。新古典经济学把公司的经营者看作完全理性的经济人，当经营者把公司作为 谋取自身利益最大化的工具，利用独立的法人资格和有限责任制度，在缺乏有效监控制 度的情况下，转移优质资产，损害投资者利益时，就有必要在经营者控制的公司建立相 应的审计制度，由投资者委托独立的注册会计师对经营者的经营情况进行审计，受托的 注册会计师将审计结果报告委托人，并由委托人支付相应的报酬[2]. 二、上市公司外部审计制度：公司治理的视角分析 外部审计制度的价值在于独立性，在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册 会计师和经营者三方，企业所有者是委托人、注册会计师是审计人、经营者是被审计人， 三者身份明确，形成相互制衡的审计关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人 的所有者和作为被审计人的经营者，从而保证了注册会计师的独立性。随着股份制的高 度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式 成为股份制发展到一定阶段的必然产物，但我国现行的公司治理结构却在一定程度上妨 碍外部审计独立性。 我国上市公司的治理结构既不同于英美国家的一元制，也不同于德国双层型的二元 制。我国上市公司的机构设置为股东大会、董事会和监事会。股东大会是最高权力机构， 而董事会与监事会地位平等，二者在组织结构上并无隶属关系，是两个平行的机关。中 精品资料网 （） 专业提供企管培训资料 精品资料网 （） 25万份精华管理资料 ，2万多集管理视频讲座 国证监会于2001年8月16 日颁布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》， 独立董事开始进入上市公司董事会，成为公司治理的一个重要组成部分。 1.股东大会。我国的上市公司大部分是由国有企业改制而来，在股权结构上，代表国 有资产的国有股占有绝对优势，加之我国证券市场尚不成熟，产权交易市场也未建立， 上市公司大部分中小股东的持股数量很少，他们倾向于进行短期的投机操作，所关心的