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外商投资企业年度所得税汇缴释疑 -- 外商投资企业年度所得税汇缴释疑 外商投资企业所得税申报与会计调整 4 外商投资企业应根据税法在每一纳税年度终了后 个月内进行外商投资企业 所得税的年度申报。由于会计制度与税法的规定不尽相同，在年度所得税申报表 中，企业需要对税前利润就会计与税法规定的差异进行调整，得出与税法相一致 的税前利润，并据此对年度企业所得税进行汇算清缴。下面就外商投资企业所得 税的年度申报中常见的税务调整事项及税务处理做一介绍： 一、资产类科目 各项准备金 根据新的企业会计制度，外商投资企业可以计提短期投资跌价准备、坏帐准 备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等各项准备金， 当年计提的上述各项准备金均已计入企业当期的费用。 根据税法的相关规定，除从事信贷、租赁 （指融资租赁）业务的企业经过税 务机关批准后可以提取坏账准备金外，企业不得在所得税前再预提其他项目的准 备金。因此，一般来说，企业应按计入当期费用的上述各项准备金数额调增当期 应纳税所得额。 对于经税务机关批准可以按年末应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的 企业，应审查当年计入费用的准备金数额是否超过税务机关批准的限额。对于超 过限额计提的坏账准备，应当相应调增应纳税所得额。 折旧与摊销 对于折旧与摊销，如果企业的会计处理与税法规定不一致，则需要就此做纳 税调整，将多列支的折旧或摊销费用加回当期应纳税所得额。《中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称 《实施细则》）对于外商 投资企业固定资产的折旧方法、年限、残值率以及无形资产的摊销方法与年限有 较为明确的规定，在此不再详述。 对于作为固定资产管理的软件，法规没有明确规定其折旧年限。如果软件的折旧 5 年限不少于 年，一般会得到税务机关的认可。根据国家鼓励软件产业的相关规 2 定，软件的折旧年限最短可以为 年，但必须经税务机关事先批准。 二、负债类科目 长期未付的应付款 2 根据规定，外商投资企业的应付未付款，凡债权人逾期 年要求偿还的，应 计入当年收益计算缴纳所得税。这里对需要确认为收益的应付未付款设定了两个 2 条件：第一，该应付未付款应已逾期 年；第二，债权人未要求偿还。因此，对 2 于逾期 年的应付未付款，如果债权人仍然追讨，则不必做纳税调整。 应付境外的利息、租金及特许权使用费 根据税法规定，对于支付给境外的上述费用，付款人有代扣代缴预提所得税 的义务。实际操作中，许多企业都是在实际支付上述款项时，才履行代扣代缴义 务，申报缴纳相关预提所得税，然而，税法要求企业在计提上述费用时，即产生 代扣代缴义务。因此，如果当期计提了此类费用，而未在当期支付，企业也需要 在当期申报缴纳相关预提所得税。 以上有关预提所得税的讨论虽然不涉及企业本身的年度企业所得税申报，但 实际操作中很容易被忽略，在此提出来以引起关注。 应付福利费 根据新的会计制度，外商投资企业自2002年起不再计提14%的职工福利费。 当年所发生的职工福利类费用应先冲减 应付福利费 科目余额， 应付福利费 不“ ” “ ” 足冲减的，直接计入当期管理费用。这样一来，企业当年发生的职工福利费用中 一部分冲减了 应付福利费 科目余额而没有计入当期损益。那么从税务角度出“ ” 发，这部分冲减 应付福利费 科目余额的费用是否可以作为纳税调整项目调减当“ ” 年应纳税所得税额呢？ 由于现行税法没有就新会计制度出台新的税务规定，国家税务总局发布的《关 于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体 福利类费用税务处理问题的通知》（国税函[1999]709号）应该仍然适用。根据 该文规定，外商投资企业的职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除。 但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业年职工税前列支工资总额的14%， 其超过部分