二章应收及预付款项课件.pptVIP

第四节 坏账损失 一、应收款项减值 —— 《金融工具确认和计量准则》 ? 应收款项减值的确认 ? 定义：应收款项在资产负债表日的 预计未来 现金流量的现值 低于 其 账面价值 。 ? 减值的确认：对于持有的应收款项，有客观 证据证明其发生了减值的，应当确认减值损 失，计提减值准备（坏账准备）。 ? 应收款项减值确认时需要注意的问题： ? 应收款项的范围 —— 全部应收及预付款项 ? 时间 —— 资产负债表日 ? 表明减值的客观证据 —— 即减值迹象有七 项 ? 减值的认定 —— 账面价值 高于 预计未来现 金流量现值（或预计未来现金流量） 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 是指金融资产初始确认后实际发生的、 对该金融资产的预计未来现金流量有 影响，且企业能够对该影响进行可靠 计量的事项。 ? 应收款项减值的计量 ? 资产负债表日应收款项发生减值时，应当将 该应收款项的 账面价值与预计未来现金流量 现值 之间的差额，确认减值损失，计入当期 损益。 ? 短期应收款项 的预计未来现金流量与其现值 相差很小的，在确定相关减值损失时， 可不 对其未来现金流量进行折现 。 ? 减值测试 – 单独测试 —— 按照每项应收款项进行测试 – 组合测试 —— 将应收款项按 类似信用风险 特征 划分为若干 组合 进行测试 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 应收款项 单项金额重大 单项金额非重大 未发生减值 确认损失 A 组合 B 组合 A 组合损失率 B 组合损失率 A 组合的损失 B 组合的损失 发生减值 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 二、坏账的确认 ? 坏账 —— 因某种原因无法收回的应收款项 ? 坏账损失 —— 符合条件被认定为坏账的应收款项 所产生的损失 ? 确认坏账的条件 ? 债务人破产，依照破产清算程序进行清偿 后确实无法收回的部分； ? 债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部 分； ? 债务人较长时间未能履行偿债义务，有足 够证据表明无法收回或收回的可能性很小的 部分。 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 三、应收款项减值与坏账损失的核算 ? 理论上有直接转销法和备抵法两种方法。 ? 备抵法 ? 资产负债表日，按照应减记的金额作为减值 损失计入当期损益，并形成坏账准备金； ? 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时， 应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相 应的应收款项； ? 设置“坏账准备”科目。 我国实务 中采用 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 ②实际发生坏账数 ①计提的坏账准备 ③收回已转销的坏账 坏账准备 余额 : 本期应提的坏账准备 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 ? 2.4 坏账损失 本章内容 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付项目及其他应收项目 第四节 坏账损失 第五节 应收项目的资金融通 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 掌握应收及预付项目的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收及预付款项的核算 重点掌握坏账损失的核算 了解应收项目的资金融通方式 学习目的与要求 应收账款和应收票据的会计处理 应收票据贴现的计算与核算 坏账损失的核算 重点与难点 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 主要参考资料 《企业会计准则 22 号 —— 金融工具确认和计量》 《企业会计准则 23 号 —— 金融资产转移》 财务会计学 ? 2. 应收及预付项目 本章计划课时 —— 7 学时 本章作业题 教材Ｐ 55 习题一、二、三 第一节 应收账款 一、应收账款及其管理 因 销售商品、提供劳务等经营活动 而形成的款项 定义 回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用 递延方式 , 实质上具有融资性质的 , 则属于 长期应收款 。 范围 可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周 转；增加收账成本、坏账风险。 应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提 高应收账款的质量。管、用结合。 管理 二