消费税纳税筹划案例分析.pdfVIP

第 四 章 消 费 税 纳 税 筹 划 案例分析计算题 1. 某地区有两家制酒企业 A 和 B，两者均为独立核算的法人企业。企业 A 主要经营粮食类白酒，以当 地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率 20 ％加 定额税率 O.5 元/500 克。企业 B 以企业 A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规 定，药酒的比例税率为 10％，无定额税率。企业 A 每年要向企业 B提供价值 2 亿元 . 计 5000 万千克的粮食 白酒。企业 B 在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业 B 欠企业 A 共计 5000 万元货款。经评估，企业 B 的资产价值恰好也为 5000 万元。企业 A 领导人经过研究， 决定对企业 B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业 B 的资产和负债均为 5 000 万元，净资产 为零。按照 现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允 价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于 产权交易行为，按税法规定 . 不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原 A 企业向 B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业 A 向企业 B 提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额 =20000×20％+5000×2 ×O.5=9000(万元 ) 应纳增值税税额 =20000× 1 7 ％ =3400( 万元 ) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 ( 消费税从价计征部分和增值税 ) ，获得递延纳 税好处；另一部分税款 ( 从量计征的消费税税款 ) 则免于缴纳了。 第三，由于企业 B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向 后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率 20 ％加定额税率 O.5 元／ 500 克，而药酒的消费税税率为比例税率 1 O ％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税 负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为 2.5 亿元，销售数量为 5000 万千克。 合并前应纳消费税税款为： A 厂应纳消费税税额 =20000×20％+5000×2 ×O.5=9000(万元 ) B 厂应纳消费税税额 =25000× 1 0 ％ =2500( 万元 ) 合计应纳消费税税额 =9000+2500=11500( 万元 ) 合并后应纳消费税税额 =25000×10％ =500( 万元 ) 合并后节约消费税税额： 11500-2500=9000( 万元 ) 2. 某市 A 轮胎厂 ( 以下简称 A 厂 ) 现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1) 部分委托加工方式 ( 委托方对委托加 _T. 的应税消费品收回后， 继续加工成另一种应税消费品 ) 。 A 厂委托 B 厂将一批价值 300 万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费 1 85 万元 ( 假设 B 厂没有同类消费品 ) 。A 厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计 l45.5 万元，该批轮胎售价 ( 不含增值税 )1000 万元。 ( 汽车轮胎的消费税税率为 3 ％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A 厂支付 B 厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（