3出口贸易的核算.ppt

63 ? 有关会计资料： ? ①国内生产成本（单位成本 2 000 元 × 400 吨） 800 000 元 ? ②内销金额（单价 2 500 元× 300 吨） 750 000 元 ? ③出口退税率 5% ? ④国内费用分摊率（ 2% ） 1 600 元 ? ⑤汇率 采用当日汇率 64 ? 此项乙种矿石的自营出口销售核算可分 为以下步骤： ? （ 1 ）乙种矿石出库发往港口或车站待装 时，根据出仓单编制分录： ? 借：发出商品 —— 乙矿石 800 000 ? 贷：库存商品 —— 乙矿石 800 000 65 ? （ 2 ）货物装运后，根据出口全套单证通过银行办理承 兑交单时，汇率为 EUR1= ￥ 8.84 ，分录如下： ? 借：应收账款 — 应收外汇账款 — 麦×客户（ 116 400 × 8.84 ） 1 028 976 ? 主营业务收入 — 自营出口销售收入 — 乙矿石（佣 金）（ 3 600 × 8.84 ） 31 824 ? 贷：主营业务收入 — 自营出口销售收入 — 乙矿石 1 060 800 ? 此项交易采用的是明佣，因明佣在发票中已开 列佣金净额和净货款额，进口方按净额付汇， 出口方按扣除佣金后的净额向客户收取货款， 将明佣仍然作为出口销售收入的减少处理。 66 ? （ 3 ）同时，结转出口销售成本，分录如下： ? 借：主营业务成本 — 自营出口销售成本 — 乙矿石 800 000 ? 贷：发出商品 —— 乙矿石 800 000 ? （ 4 ）根据关税缴纳凭证以支票支付出口关税时，汇率 为 ERU1= ￥ 8.85 ，分录如下： ? 借：营业税金及附加（ 10 909.09 × 8.85 ） 96 545.45 ? 贷：银行存款 96 545.45 67 ? （ 5 ）麦×客户按汇票如期通过银行结来货款 时，银行扣收 1 ‰ 托收手续费，汇率为 EUR1= ￥ 8.86 ，根据结汇水单编制分录： ? 借：银行存款 [ （ 116 400-116 400 × 1 ‰ ） × 8.86] 1 030 272.70 ? 财务费用 — 手续费 （ 116 400 × ‰ × 8.86 ） 1 031.30 ? 贷：应收账款 — 应收外汇账款 — 麦 ×客户 （ 116 400 × 8.86 ） 1 031.304 68 ? （ 6 ）办理出口收汇核销手续 ? 在货物报关时，出口单位必须向海关出示 核销单，凭有核销单编号的报关单办理报关手 续，否则海关不受理报关。货物报关后，海关 在核销单和有核销单编号的报关单上加盖“放 行”章。报关后，出口单位必须及时将 有关报 关单、汇票、发票和核销单存根送当地外汇管 理部门以备核销。 出口单位在向银行交单时， 银行凭盖有“放行”章的核销单受理有关出口 单据。凡没有附核销单的出口，银行不予受理。 因此， 企业在结汇的同时必须及时办理出口收 汇核销手续，取得应有的出口结汇凭证，然后 向税务部门办理退税。 69 ? （ 7 ）计算出口退税， 填制退税申请表并按税务机关规 定附全套出口退税单证，按 5% 退税率计算退税额，汇 率为 EUR1= ￥ 8.84 。 ? 当期不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价×外汇人民 币牌价×（进项税率 - 出口退税率） =1 028 976 × （ 17%-5% ） =123 477.12 （元） ? 当期内销应纳税额 = 当期内销额×销项税率 =750 000 × 17%=127 500 （元） ? 当期应纳税额 = 当期内销的销项税额 - （当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额） - 上期留抵税额 =127 000- （ 150 000-123 47.12 ） -3 000=97 977.12 （元） ? 当期免抵退税额 = 出口货物 FOB 价格×外汇人民币牌价 ×出口退税率 =116 400 × 5%=51 448.80 （元） ? 期末留抵税额 =0 70 ? （ 8 ）根据计算结果，办理出口退税。 ? ① 确认国内销售和抵交税金时 ，分录如 下： ? 借：应收账款 877 500 ? 贷：主营业务收入 — 内 750 000 ? 交缴税费 ——