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网络经济对税收的影响及 对策 摘要网络经济对传统的税收实践和理论研究提出了严峻 的挑战我们需要深入研究网络经济对税收的影响探讨相应对 策 Abstract:Theinterneteconomyhaschallengedthetradi tionalpracticalityandresearchontaxion;therefore,thei nfluenceandcorrespondingmeasuresneedtobescrutinizeda ndresearchedmoreandmorethoroughly. 关键词网络经济时代纳税人,转移定价常设机构货币计 量 Keywords:eraofinterneteconomy,taxpayer,transferp rice,permanentestablishment,monetarymeasurement 一、网络经济对税收的巨大影响 1 人类逐步进入了网络经济时代其特征是互联网在全球迅 速普及并且向经济不断渗透电子商务已经成为全球商业增长 速度最快的领域之一网络经济对税收的影响是深刻而广泛的 主要表现在以下几个方面 （一）对纳税人带来的深刻变化 纳税人是指具有纳税义务的特定的人包括自然人和法人 只有明确了纳税人才能将特定纳税义务对应的人与其他经济 实体区别开来才能保证税负公平从而保证税收工作的正常开 展然而在网络经济中纳税人呈现出一些新的特点对税收征管 工作造成了前所未有的影响 首先纳税人之间的界限日益模糊刷卡消费、电子汇款、 异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多企业之间 边界越来越模糊越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整 合关系；企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营 了而是同外界有着千丝万缕的关系因而越来越多的经济事项 很难从明确判定究竟属于哪一个或哪几个企业的活动代表国 家宏观利益的税务机关作为财务信息的外部使用者在税收工 作中及时判定收益的归属显得日益困难 2 其次纳税人的稳定性受到了一定程度的挑战税收稳定性 一方面建立在税法的 “固定性”上另一方面建立在纳税人的 “持续经营”会计假设基础上即在可预见的将来企业不会停 业也不会大规模增加或削减业务然而在互联网经济中越来越 多的临时性结盟企业 （尤其虚拟公司）之间的兼并和分解日 为常见；另外随着竞争的加剧和技术的进步企业更多地执行 顾客导向型战略企业内部长期稳定的生产活动和存货储备大 大减少而更多地采用 “零存货”和 “适时生产”制度根据定 单即时进行生产业务量波动较大企业时而膨胀、时而缩小甚 至解散呈现出即时性和短期性的特点比如增值税一般纳税人 和小规模纳税人等性质的稳定性大大减小这对于税收征管的 标准和手段都提出了挑战 第三纳税人传统的依靠账表凭证的计税方式受到冲击因 为传统的税收征管是以纳税人真实的合同和会计资料等有形 依据为基础的而 “网上交易”经常是通过 “无纸化货币”的 数字信息或匿名的电子信箱实现的可以随时修改且不留痕迹 使得税收征管失去可信的计税依据使得税务机关对于销售数 量、销售收入甚至交易本身都难以把握因而税收监管工作受 到了严峻挑战 3 （二）对时间性差异和纳税期限的深刻影响 传统税收分期征管是与会计分期紧密相关的因为在手工 做账和报税条件下会计和纳税循环中的每个步骤都需要耗费 一定数量的人力及笔墨和纸张信息提供的成本也较高工作的 效率低、周期长不可能随时供人查阅会计和税务信息必须划 分出一定的会计期间分期纳税和报告进而出现了会计上的权 责发生制和收付实现制以及应收、应付、递延、预提、待摊 等会计方法而这些会计方法却不一定符合税法的原则这是会 计核算和税法之间存在差异 （尤其是时间性差异）的重要原 因 然而在网络环境下计算机强大的数据记忆、处理和传送 功能消除了手工做账高成本、低效率和低质量的障碍从而在 信息成本和信息时效性上都可能缩短会计期间、提高纳税的 及时性如果有需要无需等到会计期末只需点击鼠标即可随时 获取所需的财务信息甚至是某个时点的会计报表这就减少了 传统会计分期的时间