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外籍人员个人所得税讲义 主讲人：卓立峰 第一节 中国境内纳税义务的判定 一、基本原则 （一）外籍个人在中国境内的纳税义务，根据中国与其所在 国家 （或地区）税收协定 （或安排）、《中华人民共和国个人所得 税法》及其实施条例等有关规定确定。 1．根据个人所得税法规定，纳税义务人为： （1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从 中国境内和境外取得所得的个人 （即居民纳税人）； （2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 一年但从中国境内取得所得的个人 （即非居民纳税人）。 [解读：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利 益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳 税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住 或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而 在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个 人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。 《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的 通知》（国税发 〔1994〕089号）。] 2．收入来源地原则 从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得，从中国境 外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内 的所得： 1 1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； 2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内 转让其他财产取得的所得； 4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的 利息、股息、红利所得。 （二）税收协定（安排）与国内税法规定不一致时，按照“协 定优先”和 “孰优”原则执行。 （三）外籍个人根据中国的法律已缴纳的个人所得税税款， 可根据具体税收协定 （或安排）的有关规定，其所在国对所得免 予征税，或在所在国税收中予以抵免扣除。 二、境内居住天数的计算 （一）居住天数的计算 对在中国境内无住所的个人（指因户籍、家庭、经济利益关 系而不在中国境内习惯性居住的个人），需要计算确定其在中国 境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负 有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。 上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按 一天计算其在华实际逗留天数。 《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和 个人所得税法若干问题的通知》（国税发 〔2004〕97号） （二）居住满一年的计算 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365日，在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过 90日的临时离境不扣减日数。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 （三）居住满五年的计算 2 在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五 年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 3 第二节 非独立个人劳务 一、纳税义务的判定 外籍人员提供非独立个人劳务取得的所得，根据《中华人民 共和国个人所得税法》及其实施条例规定，应按“工资、薪金所 得”项目计征个人所得税。 （一）税收协定和国内个人所得税法 不同纳税义务的类型 应税所得范围 来源于境内所得 来源于境外所得