第五章 企业所得税纳税申报与核算.ppt

（五）存货 1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。 第五节 企业所得税的税收优惠 一、减免税所得 1.农、林、牧、渔业减、免税所得 （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； ②农作物新品种的选育； ③中药材的种植； ④林木的培育和种植； ⑤牲畜、家禽的饲养； ⑥林产品的采集； ⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； ⑧远洋捕捞。 （2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 2.三免三减半政策 （1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目的，不得享受上述企业所得税优惠。 （2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。 3.符合条件的技术转让所得 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 二、低税率优惠 1.小型微利企业（2019年调整） （1）小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等3个条件的企业。 （2）具体优惠政策 级次 减计所得额 低税率 年应纳税所得额不超过100万元的部分 减按25%计入应纳税所得额 按20%税率缴纳企业所得税 年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分 减按50%计入应纳税所得额 【案例】甲公司为符合条件的小型微利企业，假定2019年盈利200万元，需要纳税调增的金额为50万元。 【评析】 （1）甲公司2019年应纳税所得额=200+50=250（万元）； （2）应纳税额=[100×25%+（250-100）×50%]×20%=20（万元）。 2.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 3.非居民企业减按10%的税率征收企业所得税的情形 （1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于中国境内的所得； （2）在中国境内设立了机构、场所的非居民企业，从中国境内取得与该机构、场所没有实际联系的所得。 4.技术先进型服务企业税收优惠（2019年新增） 自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。 【相关链接】软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 三、加计扣除 （一）研发费用（或称“新技术、新产品、新工艺的研究开发费用”） 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（2019年重大调整） 【案例】甲公司为居民企业，2018年新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用。 【评析】 （1）甲公司发生的新技术研究开发费用，未形成无形资产，而是计入了管理费用，在按照规定据实（30万元）扣除的基础上，还可以加计扣除75%。 （2）准予扣除的新技术研究开发费用总额=30×（1+75%）=52.5（万元）；纳税调减额=30×75%=22.5（万元）。 2.细化规定 （1）“三新”研究开发费用的内涵 企业从事规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用允许按照规定实行加计扣除。主要包括以下内容： ①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费； ②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； ③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴； ④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； ⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； ⑥