审计重要性课件.pptVIP

§ 2 重要性 ? 重要性是指被审计单位会计报表中 错报或漏报的严重程度，这一程度在特 定环境下可能影响会计报表使用者的判 断或决策。 ( 旧准则 ) ? 第三条 重要性取决于在具体环境下对错报 金额和性质的判断。如果一项错报单独或连 同其他错报可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策，则该项错报是重大 的。 ( 新准则 ) ? 理解重要性这一定义必须注意以下几点： 1 ）重要性概念是针对会计报表使用者 决策而言的。 ? 2 ）重要性的判断离不开特定的环境。 ? 3 ）重要性与可容忍误差之间的关系。 ? 一、审计重要性的运用 ? （一）对重要性作出初步判断 ? 对重要性作出初步判断要考虑的因素 ? 1 、企业规模 ? 2 、项目内容 ? 3 、错误性质 （二）将重要性的初步判断分配于各项目 将重要性的初步判断分配于各项目 可以考虑以下因素： 1 、金额大小 2 、项目可容忍的错误程度 3 、审计成本 （三）审查各项目，并推断各项目的错误总额 （四）计算全部错误，并将其与重要性的初步 判断进行比较 ? 第八条 注册会计师应当考虑财务 报表层次和各类交易、账户余额、 列报（包括披露，下同）认定层 次的重要性。 ? 第九条 在确定审计程序的性质、 时间和范围以及评价错报的影响 时，注册会计师应当考虑重要性。 ? （二）影响重要性判断的有关因素 ? 1 、审计经验教训的借鉴。 ? 2 、法规政策的要求。 ? 3 、被审计单位的经营规模与业务 性质。 ? 4 、内部控制与审计风险的评估。 ? 5 、分析会计报表各项目的性质及 其相互关系。 ? 6 、关注会计报表各项目的金额及 其波动幅度。 ? （三）会计报表层次重要性水平的确定 ? 确定会计报表层次重要性水平的内 容包括： ? 1 、判断基础和计算方法 ? 判断基础通常包括资产总额、净资 产、营业收入、净利润等，注册会计师 应当合理选用。 ? ? 重要性水平的计算方法有固定比率法、变 动比率法两种。 ? 固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固 定百分比，求出会计报表层次的重要性水平 ? 以下是判断重要性水平的一些参考数值： ? ①净利润的 5%-10% ? ②资产总额的 0.5%---1% ? ③净资产的 1% ? ④营业收入的 0.5%---1% ? ? 变动比率法一般是根据资产总额或营业 收入两者中较大的一项确定一个变动百 分比。 ? 2 、会计报表层次重要性水平选取 ? 如果同一时期各会计报表的重要性水 平不同，注册会计师应当取其最低者作 为会计报表层次的重要性水平。 ? 3 、会计报表层次重要性水平的确定。 ? 在编制审计计划时，注册会计师应当对重 要性水平做出初步判断，以确定所需要审计证 据的数量。 ? 重要性水平与审计证据之间成为反向关系。 ? 重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目 越重要，所需收集的审计证据越多。 （四）账户或交易层次的重要性水平 ? 将会计报表层次的重要性水平分配 ? 至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或 各类交易的重要性水平。可以采用分配的办法， 也可以采用不分配的方法。 ? 在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账 户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为 “可容忍误差”。 ? 1 、分配的方法 ? 采用分配方法时，各账户或交易层次的 重要性水平之和，应当等于会计报表层 次的重要性水平 ? 2 、不分配的方法 ? 三、评价审计结果时对重要性的考虑 ? （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 ? 1 、评价审计结果时所运用的重要性水平可能 不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 ? 2 、评价审计结果时所运用的重要性水平若大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平， 则应重新评估所执行的审计程序是否充分。 ? （二）错报或漏报的汇总 ? （三