- 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
- 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
解读股权转让个人所得税管理办法
67号公告
郑州代理记账老师了解到,关于股权转 让个人所得税管理办法 67号公告:一、国 税函「2009」285号文件(已被67号公告替 代并作废)〈〈国家税务总局关于加强股权转 让所得征收个人所得税管理的通知》 (国税
发「2009」285号文件,以下简称285号文) 首开股权转让个人所得税反避税之先河。
285号文有三项重要内容:一是计税依 据明显偏低并无正当理由的, 按照转让方占
被投资企业净资产份额确认计税依据; 二是
明确股权转让个人所得税的纳税地点为被 投资企业所在地;三是规定了办理个人所得 税完税或免税、不征税证明为股权工冏变更 的前置程序。
实际工作中,285号文也引发一些质疑, 实务中存在的问题主要有: 一是计税依据明
显偏低并无正当理由,缺乏明细规定;二是 一律以净资产账面价值核定股权转让价格, 对于一些高增值资产如土地、不动产等,不 尽合理;三是为了征管目的,为股权变更增 加前置事项,有违反《公司法》法律精神之 嫌。
二、国家税务总局2010年27号公告(已 被67号公告替代并作废)《国家税务总局关 于股权转让所得个人所得税计税依据核定 问题的公告》(国家税务总局2010年27号 公告,以下简称27号公告)是国税函「2009」 285号文件的“升级版”,该文件对计税依据 明显偏低并无正当理由做了明细解释, 规定
五种情况属于计税依据明显偏低,四种情形 属于有正当理由,并规定如果土地、不动产 等六类资产合计占资产总额 50如上的,按 照净资产评估价格核定计税依据。
应当说27号公告是一个解决实际问题 的优秀规范性文件,但是该文件的缺陷在于, 一是,只是对股权转让个人所得税核定计税 依据进行了规范,未形成完整的股权转让个 人所得税政策体系,如纳税人、扣缴义务人、 被投资企业的权利与义务, 备案资料程序等
未做明确规定,政策略有凌乱之感;二是, 该文件的第四条规定,纳税人再次转让所受 让股权的,股权转让的成本为前次转让的交 易价格及买方负担的相关税费。 如果前次交
易价格为100万元,而核定计税依据为1000 万元,如果按照100万元作为再次转让的成 本,显然造成了重复纳税,不符合双向调整 的原则;三是,对土地、房屋等六类资产占 总资产50°/%1上的,方才采取净资产评估价 值核定法,50//勺比例定的偏低,造成反避 税力度不够。
(三)国家税务总局2011年41号公告 《国家税务总局关于个人终止投资经营收
回款项征收个人所得税问题的公告》 (国家
税务总局2011年41号公告,以下简称 41 号公告)主要解决了三个问题:一是借鉴流 转税的“价外费用”,股权转让收入规定全 口径收入,既包括股权转让款,也包括赔偿 金、违约金等价外收入,二是对不构成公司 的非股权权益转让,比照股权转让处理;三 是,对撤资、减资明确比照股权转让处理。
上述三个文件构成了股权转让个人所 得税主要政策体系。
(四)其他文件
1、 国税函「2005」130号文件
国税函「2005」130号)文件明确,股 权转让合同履行完毕、股权已作变更登记, 双方协议解除原股权转让合同的,是另外一 次股权转让行为,原缴纳个人所得税不予退 回;股权转让合同未履行完毕,执行仲裁委 员会作出的解除股权转让合同, 并原价收回
股权的,从行政行为合理性原则出发,不应 缴纳个人所得税。
2、 国税函「2006」866号文件
该文件明确,股权成功转让后,转让方 个人因受让方个人未按规定期限支付价款 而取得的违约金收入, 应并入股权转让所得 缴纳个人所得税。实际上该文件的精神已经 被2011年41号公告所代替。
3、 国税函「2005」319号文件(被总局 2011年2号公告第522项废止)《国家税务 总局关于非货币性资产评估增值暂不征收
个人所得税的批复》(国税函「2005」319号 文件)是国税总局对福建省地税局的批复, 规定个人以非货币性资产对外投资, 暂不征
收个人所得税,未来转让时其计税基础按照 投资资产的原计税基础确认。 由于股权也属
于非货币性资产,该文件被认为也适用于以 股权进行投资的行为,因此在2011年以前, 以股权进行投资不征收个人所得税。
《关于公布全文失效废止部分条款失 效废止的规范性文件目录的通知》 (国家税
务总局公告2011年第2号)的第522项目 对319号文件明示废止,从此以后,一般认 为按照〈〈个人所得税法实施条例》第 10条
的基本精神,个人所得的形式,包括现金、 实物、有价证券和其他形式的经济利益。因 此,以非货币性资产对外投资自此应该征收 个人所得税。
4、国税函「2011」89号文件(文件注 明不予公开)〈〈国家税务总局关于个人以股 权参与上市公司定向增发征收个人所得税 问题的批复》(国税函
文档评论(0)