审计学-函证概述.pptxVIP

　　补充资料：　　1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。　　案例背景1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000应收账款虚构900货币资金中的银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820180万美元。　　在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上。　;;;第十二章 函证;一、函证的含义;二、函证决策;;（三）函证的时间　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 ;;;;;;　　如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。　　注意：　　分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：　　（1）管理层是否诚信；　　（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；　　（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 补充：如果认为不合理，则应当继续实施函证程序，而不能使用替代程序。 ;第二节 询证函的设计;三、函证的方式;1.积极的函证方式;;;四、内容??格式;第三节 函证的实施与评价;一、函证的步骤和控制;（二）控制;二、回函的处理和函证结果的评价;;;;中天勤对银广夏;中天勤确认天津广夏出口产品收款金额和购买原材料付款金额，以及年末银行存款余额，没有向银行询证；确认天津广夏虚假出口产品收入时，没有向海关询证。 天津海关向《财经》杂志出具的书面证明： 1999年，天津广夏的出口额是482万美元（约合4000万元人民币），还不到银广夏所称的5610万马克（约合2.2亿元人民币）的1／5。而出口的货物中，有2／3是牙膏，此外还有少量的亚麻籽油 ;【例题1·单选题】A注册会计师在对甲公司应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）A．应收账款的存在性B．应收账款的完整性C．应收账款金额的准确性D．应收账款是否归属于甲公司  【例题2·多选题】下列有关函证的提法中，不恰当的有（　）。　　A.注册会计师通过向存货的代管人函证，能够为存货的存在、权利和义务认定提供证据　　B.函证只适用于账户余额及其组成部分，并不适用于具体交易的细节.　　C.在积极的函证方式下，注册会计师只有收到回函，才能认为其为财务报表认定提供了证据　　D.注册会计师如果认为有迹象表明收回的询证函不可靠，则应将其视为一项错报. ;;A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报告，甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账账户余额合计为1800万，相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄给会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄给甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名和职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年12月末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。 对上述（1）——（3），逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 ;;外高桥诉普华永道 开上市公司向审计所索赔先例;;;;航天机电起诉德勤 ;;;在本次纠纷中,银行存款询证函的“收发记录”和“查阅权限”成为关键。 航天机电方面认为,德勤必须要对函证的数据与实际数据不