合并报表(股权取得日).pptxVIP

;第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的合并理论 第三节 合并财务报表的合并范围 第四节 合并财务报表的种类及其编制原则 第五节 合并财务报表编制的基础工作及编制程序 第六节 控制权取得日合并财务报表的编制;第一节 合并财务报表概述; 合并财务报表能对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量信息。 合并财务报表能避免企业集团利用内部复杂的控股关系、人为粉饰财务报表情况的发生; 以整个企业集团作为一个会计主体，以组成企业集团的??公司和其全部子公司的个别财务报表为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成。 反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 由企业集团中母公司编制 以母、子公司的个别财务报表为基础编制 编制方法和程序不同于个别财务报表;第二节 合并财务报表的合并理论;一、所有权理论（业主权益理论）;比例合并法主要特点;二、主体理论（实体理论）;完全合并法主要特点;三、母公司理论;合并方法主要特点（非全资子公司）;第三节 合并财务报表的合并范围;二、具体范围; 母公司通过其他方式控制的被投资单位 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权; 根据章程和协议，有权决定被投资单位财务和经营政策; 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员; 在董事会或类似权机构会议上占多数表决权;;被母公司控制的特殊目的主体 为融资、销售商品或提供劳务等特殊经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体 母公司具控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力，承担了其大部分风险;已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他投资单位; 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 附注 ; 真实可靠、全面完整、编报及时 客观性原则 一体性原则 重要性原则;子公司提供有关资料 统一子公司的会计期间和会计政策 对子公司的长期股权投资按权益法进行调整 对境外子公司以外币表示的财务报表进行折算; 编制合并工作底稿 将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿，并 计算各项目的“合计数” 编制抵销分录 计算合并财务报表各项目的合并数额 填列合并财务报表;第六节 控制权取得日合并财务报表的编制;二、合并财务报表编制的技术方法;购买日获得的子公司资产、负债（含或有负债）按公允价值计价 购买成本超过子公司可辨认净资产的公允价值部分作为商誉反映，低于部分计入当期损益 母公司本身的净资产按账面价值反映 购买方的收益既包括当年本身实现的收益，还包括购买日后被购买方实现的收益 不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整;（二）权益结合法;三、同一控制下合并财务报表的编制;母公司持有子公司全部股权（同一控制下）;借：实收资本 100,000 资本公积 80,000 盈余公积 60,000 未分配利润 60,000 贷：长期股权投资－对子公司投资 300,000 ;母公司持有子公司全部股权（同一控制下）;母公司持有子公司部分股权（同一控制下）;借：实收资本 150,000 资本公积 130,000 盈余公积 60,000 未分配利润 60,000 贷：长期股权投资－对子公司投资 300,000 少数股东权益 100,000 ;表10-4 甲公司合并工作底稿;（二）合并利润表;母公司持有子公司全部股权(同一控制下);表10-6 合并日合并利润表;甲和乙同受丙控制，假设2005.6.30甲支付现金30万收购乙75％股权，已知合并日乙所有者权益账面价值40万。;表10-8 合并日合并利润表;（三）合并所有者权益变动表;（四）合并现金流量表;（五）合并方的信息披露要求;被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况 合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况 被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明 合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等;四、非同一控制下合并财务报表的编制;母公司持有子公司全部股权（非同一控制下）;借：实收资本 100,000 资本公积 80,000 盈余公积 60,000 未分配利润 60,000 贷：长期股权投资－对子公司投资 300,000 ;表10-11 合并工作底稿;母公司持有子公司部