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上市费用如何账务处理
2014-9-8 来源:佚名 作者:佚名 评论:0阅读:8244
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上市费用主要有承销费、保荐费、审计费、律师费、财务公关费、广告费等,对于上市 费用如何进行账务处理,相关规定不太明确,造成目前披露不清晰、处理方法各异等现状。
涉及主要问题有:
1、 上市费用发生时,支出挂账还是费用化?现金流量表如何反映?
2、 股票发行后,之前发生的上市费用如何处理?
3、 招股说明书披露的上市费用,与账务处理的关系如何?
现从以下几方面,对上市费用的账务处理进行分析。
、上市费用收费情况:
费用名称
收费标准
辅导费用
参照行业标准由双方协商确定
承销费用
参照行业标准由双方协商确定,一般在 800-1600万元之间
会计帅费用
参照行业标准由双方协商确定,一般在 80-150万元之间
律帅费用
参照行业标准由双方协商确定,一般在 70-120万元之间
评估费用
参照行业标准由双方协商确定,一般在 10-50万元之间
路演费用
参照行业标准由双方协商确定
保荐费用
参照行业标准由双方协商确定,一般在 200-400万元之间
可见,券商的承销费、保荐费,所占比重最大,约占总费用的约 70%
二、上市费用的几种分类:
1、按与权益性证券(一般是股票)发行相关性分:
直接费用:主要有承销和保荐费、审计费、律师费、评估费、上网发行费、招股
书印刷费等,是与发行证券直接相关、必需的开支;
间接费用:广告、路演及财务公关费等,有推广宣传的性质,不是必要的开支。
2、 按受益对象分:
证券服务机构费用:承销和保荐费、审计费、律师费、评估费,即支付给证券服
务机构(券商、会计师、律师、评估费)的费用;
其他支出:除上述外的其他支出,如,印刷费、路演、财务公关费等。
3、 按支付时间及方式分:
批准发行后、一次性支付:承销费,又称发行手续费,发行股票时支付的佣金。
上市过程中、分次支付:除承销费外,其余支出基本都是在IPO过程中分次支付。
三、相关规定:
2010年6月23日,中国证监会会计部上市公司执行企业会计准则监管问题解答( 2010
年第一期、总第四期)问题 3 “上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其
他费用,应如何进行会计核算? ” 解答:上市公司为发行权益性证券发生的承销费、 保荐费、
上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、 律师费、评估费等与发行权益性证券直接
相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减, 在权益性证券发行有溢价
的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,
应当冲减盈余公积和未分配利润; 发行权益性证券过程中发行的广告费、 路演及财经公关费、
上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
上述规定,只是规定上市公司如何处理。 但对于拟上市公司如何处理?以及前述几项问
题?未做明确答复。
四、部分已过会查询情况:
类
型
上市费
用处理
(申报 时)
财务状况披露
(申报时)
现金流量披 露
(申报时)
发行后
(年报中)
案例
1
挂账
部分挂账在
“预付账款、其 他应收款”
筹资、经营
活动,都有
反映
上市费用全
部冲减股本
溢价
盛运股份、郑州华晶、 向日葵、梦洁家纺
2
费用
化?
未披露
宝德股份、华谊兄弟、 钢研高纳、蓝色光标、 吉峰农机
注1 :挂账处理的,象梦洁家纺三年报,其他应收款账龄有 2-3年,据了解,是从申报
之日开始挂账;
注2:未披露的,通过检查申报材料中“预付账款、其他应收款”的账龄、大额明细披 露,未见挂账痕迹,可初步判断是费用化;
注3:招股书披露的上市费用,一般包括直接、间接费用,其中,证券服务机构费用一 般是IPO协议的总金额。不论上市费用之前是否挂账,公司在股票发行后,一般按招股书披 露的上市发行费用冲减股本溢价,未见有追溯调整期初数,即可能存在 “之前已费用化,未
追溯调整,直接冲减发行当期的费用”。会计分录,举例如下:
借:资本公积--股本溢价 1000万(即,招股书披露总费用)
贷:预付账款(或其他应收款) 100万(即,已付并已挂账部分)
管理费用 200万(即,已付并费用化部分) 其他应付款 700万(即,未付部分)
五、上市费用财务处理分析:
2010年6月证监会解答(2010年第一期),已明确“直接费用可在溢价中扣除,间接 费用在发生时计入当期
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