论财务制度 会计准则 会计制度和税法诸关系.pdf

论财务制度 会计准则 会计制度和税法诸关系 财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系问题，自会计 改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明 确地回答这些问题。 一、 财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关 系的切合点 要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首 先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税 收之间的关系作出回答。 财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从 本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益 关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将 来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别 只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不 同的结合方式。 改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过 指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非 国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说， 国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社 会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消 费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金 投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准， 成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务 制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计 制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准 规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制 度本质上是薄记制度。 实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度 和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集 中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手 中。企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利 设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品 有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金， 服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家 计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推 迟确认损失。这就是通常所说的"计划决定财政，财政决定财务，财 务决定会计"的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关 系，看不到相互制衡。 由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出 表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠 账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当 前改革和发展道路上的严重障碍。 一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金 之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何 进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进 行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进 行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观 循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分 配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经 济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财 务活动和会计核算。 企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经 过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存 量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到 界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制 下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社 会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于 国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配 关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的 深刻背景。 一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关 企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计 的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确 认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权 益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划 定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循 环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营 的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实