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会计( 2019 )考试辅导 第十七章 ++ 政府补助
第二节 政府补助的会计处理
三、与收益相关的政府补助
对于与收益相关的政府补助,企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的,应当 计入
其他收益或营业外收入 。选择净额法的,应当 冲减相关成本费用或营业外支出 。
(一)用于 补偿 企业 以后期间的相关成本费用或损失
在收到时应当 先判断 企业能否满足政府补助所附条件。根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认
条件的才能予以确认。客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件,企业应当将补助 确认为递延收益 ,
并在确认相关费用和损失的期间 ,计入当期损益或冲减相关成本 。
【例题】甲企业于 2 × 14 年 3 月 15 日与企业所在地地方政府签订合作协议,根据协议约定,当地政府将向
甲企业提供 1 000 万元奖励资金,用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细
的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定, 甲企业自获得奖励起 10 年内注册地址不迁离本区 ,
否则政府有权追回奖励资金。甲企业于 2 ×14 年 4 月 10 日收到 1 000 万元补助资金,分别在 2× 14 年 12 月、 2
×15 年 12 月、 2 ×16 年 12 月使用了 400 万元、 300 万元和 300 万元,用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中,甲企业应当在实际收到补助资金时应当 先判断 是否满足递延收益确认条件。
情形一 :如果客观情况表明企业在未来 10 年内离开该地区的可能性很小, 比如通过成本效益分析认为甲企
业迁离该地区的成本大大高于收益,则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目,实际按规定用途使
用补助资金时,再结转计入当期损益。
甲企业对该补助“总额法”和“净额法”的处理结果对比如下表所示。
单位:万元
总额法 净额法
(1)2 ×14 年 4 月 10 日甲企业实际收到补贴资金: (1)2 × 14 年 4 月 10 日甲企业实际收到补贴资金:
借:银行存款 1 000 借:银行存款 1 000
贷:递延收益 1 000 贷:递延收益 1 000
(2 )2 ×14 年 12 月、 2 × 15 年 12 月、 2 ×16 年 12 月甲 (2 )2 × 14 年 12 月、 2 ×15 年 12 月、 2 ×16 年 12 月
企业将补贴资金发放高管资金时: 甲企业将补贴资金发放高管资金时:
① 2 × 14 年 12 月 ①2 ×14 年 12 月
借:递延收益 400 借:递延收益 400
贷:其他收益 400 贷:管理费用 400
② 2 × 15 年 12 月 ②2 ×15 年 12 月
借:递延收益 300 借:递延收益 300
贷:其他收益 300 贷:管理费用 300
③ 2 ×16 年 12 月 ③2 ×16 年 12 月
借:递延收益
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