第3章 变动成本法法.pptVIP

此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于“提供”本身了。 在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经 济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。 第3章 变动成本法 案例3－1 Gump会计 威斯顿.格鲁姆是《福斯特.甘普》一书的作者，在其著作被改编为电影《Forrest Gump》后，他被允诺获得35万美元以及电影净利润的3%。 《Forrest Gump》在全球取得了6.7亿美元的票房收入，是史上票房收入最高的电影之一 然而，《Forrest Gump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。 第3章 变动成本法 这一结果可通过好莱坞通常采用的一种特殊订单成本来解释，该方法在好莱坞被成为契约成本法。在这种成本核算法下，所有电影相关的成本都归集到每一部电影中，包括分配的间接成本，如发行成本。 《Forrest Gump》的发行成本达到了票房收入的32%。费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。 格鲁姆现在变得聪明了，他与派拉蒙电影公司就《Forrest Gump》的续集——《甘普公司》签订一份新的合同，该合同允许格鲁姆按电影扣除费用之前的票房收入提成，在这样的合同下，他再也不用担心发行成本和其他分配而来的费用了。 学习目的与要求 学习本章后，应： 理解变动成本法产生的历史背景及其对我国的启示 领会变动成本法与完全成本法在存货计价和损益计量差异的根源 理解变动成本法的优点、缺点及其对我国的适用性 3.1 变动成本法 主要内容 3.1 变动成本法 3.1.1 变动成本法的历史演进 3.1.2 变动成本法的含义 3.1.3 变动成本法与完全成本法的区别 3.1.4 变动成本法的优点 3.1.5 变动成本法的缺点 3.1.1 变动成本法的历史演进 1836年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。 1876年法国的斯特劳斯·别尔格曾提出变动成本法的初步设想。 1904年在英国出版的《会计百科全书》记载了与变动成本法有关的内容。 1906年2月美国《制度》杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路很相似。 1936年美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯的《全国会计师联合会公报》上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论文，揭示了变动成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才得以传播。 到了20世纪50年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。 20世纪60年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的另一项前提条件。 3.1.2 变动成本法的含义 变动成本法（Variable Costing）： 又称直接成本法（Direct Costing） 或边际成本法（Marginal Costing），是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润表。 这是管理会计专用的一种成本计算方法。 完全成本法（Full Costing）： 将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。 完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为“吸收成本法”（Absorption Costing）。 在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。 随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。 必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法——变动成本法。 3.1.2 变动成本法的含义 理论依据及应用前提不同 产品成本及期间费用的构成内