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论公允价值计量模式在我国新会计准则中的运用 作者：贾云义 来源： 摘要：2006 年 2 月 15 日，财政部正式发布了39 项企业会计准 则，其中，公允价值的运用是一大亮点。新会计准则中涉及会计要素 计量的有 30 个，其中有 17 个不同程度地运用了公允价值计量属性。 针对新准则中“公允价值”概念的引入给我国会计实务处理带来的新 问题，探讨公允价值在我国会计准則中的运用，寻求现阶段制约我国 实行公允价值所存在的障碍，提出公允价值在我国能够顺利推行的对 策建议。 关键词：公允价值；新准则；对策 一、公允价值的产生与发展 真实与公允观念最早出现在英国，这是英国会计对国际会计的重 要贡献，也是英国会计的主要特征之一。近 30 年来，这一观念逐渐 向各国渗透，并被国际会计界所接受。1970 年，美国注册会计师协 会在其会计原则委员会第四部报告书中，将公允价值理解为，“在含 货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币 或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”这可能是对公允价值 的最早定义。促使美国会计界重视对公允价值进行研究的直接原因是 衍生金融工其助产生和大量出现。20 世纪 80 年代，美国有 2000 多 家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失甚至破产，可是建立在 历史成本原则基础上的财务报告。在这些金融机构陷入财务危机之前， 往往还显示其经营业绩“良好”，和财务状况“健康”，以历史成本 计量为基础生成的会计信息不仅不能帮助信息使用者作出正确决策， 还在一定程度上误导了投资者，因此 1990 年 9 月，美国证券交易委 员会首次正式提出应该对行生金融工具采用公允价值进行确认和计 量。 2004 年 6 月，fasb(美国会计准则委员会)发布了一个新的会计准 则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：“资产或负债 在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。” 国际会计准则委员会在《国际会计准则第32 号一金融工具：披露和 列报》中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中， 熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。” 2006 年我国财政部对企业会计准则进行了修订，对公允价值的定义 为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务 清偿的金额。 二、公允价值计量模式在我国会计中的运用 (一)公允价值首次在我国会计准则中的应用 1998 年到 1999 年，我国财政部新颁布了几个具体会计准则，其 中在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》3 个准则中，首次 引入了“公允价值”的概念。在《债务重组》准则中，主要对公允价 值的确定问题做出了规定。公允价值的确定原则为：对于有活跃市场 的非现金资产，其市价通常视为公允价值；对于本身没有活跃市场， 但与其类似的资产存在活跃市场的非现金资产，其公允价值可比照相 关类似的资产的市价确定；对于本身及其类似资产均不存在活跃市场 的非现金资产，其公允价值可用适当的折现率贴现计算现值等方法确 定。在《投资》准则中，公允价值的应用主要体现在投资者以非现金 资产投资时投资成本的确定上。准则规定，当投资者以非现金资产投 资时，其投资成本应以所放弃非现金资产的公允价值确定。在《非货 币性交易》准则中，公允价值的应用主要体现在非货币性交易资产的 入账价值的确定上，规定同类非货币性资产交换，应以换出资产的账 面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于 其账面价值。应以换出资产的公允价值作为换人资产入账价值，换出 资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确定为当期损失。 (二)公允价值在修订后的准则中限制使用 2001 年 1 月，我国财政部修订发布了 8 个具体准则，同时颁布 了《企业会计制度》。《企业会计制度》规定，在采取债务人以非现 金资产抵偿债务的重组方式下，债权人受让的非现金资产，一般应按 应收债权的账面价值(而非受让的非现金资产的公允价值)加上应支 付的相关税费入账。在采取以债务转为资本的重组方式下，债权人因 放弃债权而享有的股权应按应收债权的账面价值(而非受让的股权的 公允价值)作为所享有股权的入账价值。《企业会计制度》认为：非 货币性交易在不涉及补价的情况下，均按换出资产的账面价值加上应 支付的税费，作为换入资产入账价值，涉及支付补价，应以换出资产 账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，涉 及收到补价，应以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和 应支