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论会计的真实性与会计职业判断 作者： 来源： 迄今为止，财政部所发布（或修订）的各项具体准则及 2000 年 底颁布的新《企业会计制度》，其重大突破之一就是对某些交易或事 项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判断的标准。这就意 味着在实践中，会计人员常常需要结合本企业的具体情况做出职业判 断。然而，在会计实务中，会计职业判断常成为企业操纵利润的一种 手段，从而成为影响企业会计信息质量的一个重要方面。本文基于会 计职业判断这一视角，试图探求提高企业会计信息质量的有效途径。 一、强调会计的真实性并不否定会计职业判断 （一）会计是以“观念总结”的形式“再现”企业的生产经营活 动 会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、 计量和传递经济信息的过程（AAA ，1966）。它是由确认、计量、 记录、报告、分析、预测（计划）、评估等一系列元素（环节）有机 构成的系统。受会计方法等的限制，会计系统不是直接计量企业的经 营活动过程及结果，而是通过确认、计量和报告企业的资产、负债、 收入、费用及利润等，形成反映企业经营活动过程及结果的信息。 从理论上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以 保证会计信息的客观真实为准绳。真实反映的基本含义为：以真实地 反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实后向用户保证它具有 这种反映情况的质量。这其中有两层意思，一是要求会计人员在工作 中严守职业道德，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露 企业的财务状况和经营成果；二是要求财务报告中的每一项指标，都 可以追溯到原始记录，即可以通过一定方法去核实验证。我们强调并 维护会计的真实性，一方面应在准则中尽量缩小会计政策和方法的选 择余地，另一方面也应着重培养会计人员的职业判断能力。因为客观 情况千差万别、复杂多变，而准则、制度又不可能穷尽所有现实或潜 在的交易事项，因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和 会计方法。随着世界经济一体化进程的加快，交易范围愈广、愈复杂， 会计的方法也越丰富。在这种情况下，职业判断能力就显得十分重要 了。 （二）会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过 程 会计“观念总结”的过程就是会计判断的过程。这种会计职业判 断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告等的全过程，涉及到方方面 面。在会计实践工作中主要表现为：（1）会计原则的选择与协调。 如当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经 济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一 项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披 露等，准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业 人士作出判断。（2 ）会计政策的选择，包括存货计价方法、固定资 产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产 减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系 及交易的披露等事项的判断。（3 ）会计估计，如坏账准备的计提比 例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产 减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或 表外披露的处理等。 从这个意义上讲，会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的 科学，会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取 舍标准。会计过程的最终产品-会计信息多半是主观判断的产物。即 使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人 员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。不过，只要本着 公允的原则，判断所产生的会计资料能客观、公正地反映会计主体的 财务状况和经营成果，不同的处理结果也是可以理解和接受的。 二、会计职业判断：技术性与社会性的辩证统一 判断是指“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存 在或指出它是否具有某种属性的思维过程”。 会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业 性判断而非纯粹的主管臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的 辩证统一。说它具有技术性，是因为会计专业人士对从业过程中碰到 的事物或现象，必须根据自己的专业知识及个人经验才能做出合理性 的决断。判断的过程自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经 验和业务技能等。这也是会计职业判断最明显的一个特点。 会计职业判断的社会性则主要表现在两个方面：一是会计职业判 断是在有限制和要求下的相对主观，要