第7章 企业所得税的税收筹划.ppt

四、技术转让所得的税收优惠 科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种计算 机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科利达公司 承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项目，并将该成 果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款共 200 万元。此 业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品 400 万元（不含 税），预计计算机产品销售成本和相关费用 280 万元，可抵扣 增值税进项税额 42.5 万元。科利达公司当年技术转让收入仅 此一笔。 客户总支出： 200 ＋ 400 × 1.17 ＝ 668 万元 其中 200 万元以无形资产入帐， 468 万元以固定资产入帐。 此业务中科利达公司纳税情况和营利情况： 营业税，无 应纳增值税， 400 × 17 ％－ 42.5 ＝ 25.5 万元 应纳所得税，（ 400 － 280 ）× 25 ％＝ 30 万元 对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入，会 有什么变化？ 筹划方案： 调整收入结构，技术转让收入 300 万元，销售计算机产品收 入 300 万元（不含税），公司可多获得 100 万元收入免缴营业税和企业所 得税的好处。 客户总支出： 300 ＋ 300 × 1.17 ＝ 651 万元 其中 300 万元以无形资产入帐， 351 万元以固定资产入帐。 筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况： 营业税，无 应纳增值税， 300 × 17 ％－ 42.5 ＝ 8.5 万元 应纳所得税，（ 300 － 280 ）× 25 ％＝ 5 万元 所得税负担随产品销售收入减少 100 万元而减少 25 万元，利润增加 25 万元 此案例的启示？ 五、安置特殊人员就业的税收优惠 安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。 流转税：按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业 税。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额，根据所在区 县最低工资标准的 6 倍确定，但最高不得超过每人每年 3.5 万元。增值税或 营业税，只能选择一个税种的优惠。 企业所得税：单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除， 并可按支付给残疾人实际工资的 100% 加计扣除。 针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多，影响也大。 按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所 得税优惠。定额标准为每人每年 4000 元，可上下浮动 20 ％。 国有大中型企业主辅分离分流安置本企业富余人员兴办的经济实体， 3 年 内免缴所得税。 军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策占有重要地位 。 新办企业、新办的服务型、商业零售企业安置自主择业的上述人员占企业 总人数 30% 、 60 ％以上的， 3 年内免缴营业税和企业所得税。 第五节 企业所得税税基的筹划 企业所得税的税基及筹划思路 缩小计税收入策略 税前可扣除的成本费用筹划原则 不具备抵税作用的开支项目筹划 限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划 可超额扣除的成本费用筹划 通过关联企业影响所得税税基的筹划 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在区 别。 汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整而 确定的； 通常应纳税所得额都大于会计利润。 一、企业所得税税基及筹划思路 应纳税所得额是指企业在一个纳税年度 内的收入总额减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后 的余额。 “允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度 的税基对本期的影响 计算应纳税所得额的关键因素就是“计税收入”和 “准予扣除项目金额”。 对企业所得税税基筹划，必须详细了解 收入及成本费用扣除的要求。 企业所得税税基筹划思路 使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税 前准予扣除项目金额极大化，在这个问题上，企 业应掌握合法的原则。 二、 缩小计税收入策略 在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩 小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的 项目，或设法增加免税收入。 对销货退回及折让 对预收货款、应付帐款等项目 多余的周转资金，用于购买政府公债 但是应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上 采取一系列逃税方法，不可效仿。 缩小计税收入另一个策略：将成本费用转化为收入项 目的减项。其效果：避免了成本费用不能充分在税前 列支的困扰；减少企业应纳的流转税。