实施新《企业财务通则》规范企业财务管理——新《企业财务通则》重点丶难点解读.pdf

实施新《企业财务通则》规范企业财务管理 ——新《企业财务通则》重点、难点解读 财政部企业司 赖永添 吴子云 李炜 编者按：财政部颁发的新《企业财务通则》，密切结合企业改革发展的要求，从政府宏观财 务、投资者财务、经营者财务三个层次，围绕资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、 信息管理、财务监督等六大财务管理要素，创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题， 初步建立了以《企业财务通则》为主体的新型企业财务制度体系。这是我国企业财务制度建 设的一件大事，对规范企业管理，依法协调各种利益关系，促进企业与社会和谐发展，具有 重要的现实意义。为了便于学习理解和贯彻执行，应广大读者要求，我们约请财政部有关专 家就新《企业财务通则》中的重点、难点进行解读。本刊从本期起将连续刊登有关内容，敬 请广大读者关注。 第一章 总则与附则 企业财务是指企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系。财 务活动主要包括企业筹资、投资、利润分配等。现代企业是多边契约关系的总和，在企业财 务活动中，往往体现着各种财务关系，包括企业与投资者、债权人、客户、内部各单位、企 业职工、政府及所在社区等的经济利益关系。企业财务管理就是利用价值形式对企业财务活 动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。企业财务管理应长期关注企业价值最大化， 形成企业利益的均衡机制，保证企业的可持续发展。 《企业财务通则》第一章总则共 7条，主要明确制定《通则》的宗旨及依据、适用范围， 规定企业财务管理的基本任务、基本要求、财政职责以及相关主体等。第十章附则共2条， 明确对实行企业化管理的事业单位的考虑以及施行时间。 一、修订《企业财务通则》的宗旨及其法律依据 《企业财务通则》是1992年国务院授权财政部发布的。自1993年实施以来，对规范企 业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平竞争环境、推进企业改革发展，发挥了 重要的作用。但随着我国市场经济体制的不断完善，现代企业法律制度的逐步健全，执行了 10多年的《企业财务通则》日益滞后，亟需加以修订。近年来一些企业会计信息严重失真， 在一定程度上是由于企业财务体制、财务机制存在缺陷所导致的结果，也是企业财务管理无 章可依或者有章不循的反映。因此，修订《企业财务通则》，主要宗旨在于：一是加强企业 财务管理，二是规范企业财务行为，三是保护企业及其相关利益方的合法权益，四是推进现 代企业制度建设。 企业财务制度是企业基本经济制度的有效组成部分。目前我国没有专门的企业财务法律、 法规。根据《立法法》第七十一条的规定，国务院各部“可以根据法律和国务院的行政法规、 决定、命令，在本部门的权限范围内，制定规章”。财政部按照国务院批准的“三定方案” 规定的职能制定企业财务规章，既是履行职责的要求，又是依法行政的体现。 从市场主体法律看，《公司法》第一百六十四条规定：“公司应当依照法律、行政法规 和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度”；《外资企业法实施条例》第五十 九条规定：“外资企业应当依照中国法律、法规和财政机关的规定，建立财务会计制度并报 其所在地财政、税务机关备案”；《全民所有制工业企业法》、《乡镇企业法》、《城镇集 体所有制企业条例》等相关法律、行政法规，对财政部制定的企业财务规定也给予了明确的 法律认可和支持。显然，财政部修订全国通用的《通则》，是对法律体系中关于企业财务的 补充和完善，企业应当执行。 二、《通则》的适用范围 《通则》第二条规定适用范围为中华人民共和国境内具备法人资格的国有及国有控股企 业，其他企业参照执行。非法人企业由于投资者对企业的债务承担无限责任，从法律上很难 区分投资者个人与企业的财务关系，其财务活动更具有自然人行为色彩，因而不属于《通则》 的适用范围。 （一）对国有及国有控股企业的考虑。根据《公司法》关于控股股东和实际控制人的规 定精 神，结合国有资产管理实践经验，我们认为，国有企业包括：一是依照《全民所有制 工业企业法》设立的全民所有制企业；二是依照《公司法》设立的国有独资公司；三是由两 个及两个以上的全民所有制企业、国有独资公司或者各级人民政府及其部门、机构或者其他 国有单位出资设立的有限责任公司和股份有限公司。国有控股企业