试论资产减值准备的困境丶成因及对策.pdf

试论资产减值准备的困境、成因及对策 作者：林清清 《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了， 对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各 项可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。” 该规定无疑对企业避免不良资产，提高资产质量，从而提高会计信息 质量起到了巨大的推动作用。但由于种种原因，该规定也为企业在一 定范围内操纵会计利润、进行盈余管理留下了空间。本文着重分析资 产减值准备所面临的困境、成因及对策。 一、“资产减值准备”所面临的困境 资产减值准备是对可能发生的资产损失计提的，这种“可能”赋 予企业较多的职业判断权利，易随管理当局的意图而变动，为企业的 盈余管理或违法行为留下了广阔的空间。具体表现为以下几种情况： （1）为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或少 提减值准备。（2 ）为了规避税收而多提准备以降低当年利润。（3 ） 为了调节年度利润和均衡股利分配，通过改变资产减值准备的计提， 转回、核销的时间来调节不同会计期间的利润。（4 ）为了掩盖以往 年度的不真实，通过“八项准备”进行巨额冲销。如以前年度确定了 虚假的收入或收入的确认违反了有关规定而导致应收款项的长期挂 账，现通过“坏账准备”进行冲销。又如以前年度控股企业为了给上 市公司输送利润，向上市公司高价购入固定资产、无形资产、股权等， 现又通过“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期投 资减值准备”、“短期投资跌价准备”等对这些不实的高价资产进行 巨额冲销。（5 ）上市公司在连续亏损的边缘，为了逃避 ST 或 PT 处 理，而采用“八项减值准备”来自欺欺人，将潜在或历史上亏损一次 性特别处理，将亏损累计在一年，逃避连续三年亏损被处理的问题。 （6 ）为违法行为大开方便之门。如关联企业间的应收款项已全额计 提了“坏账准备”，将来又收回时，就可通过转移资金，不进行会计 处理。 二、成因分析 通过以上所列举的情况可看出，资产减值准备已成为新的会计造 假工具，它严重地影响了会计信息质量，损害了广大投资人的利益。 追其根源，既有会计理论、会计实务的缺陷，亦有主客观因素的影响， 具体分析如下： 1、资产减值确认标准的多重性。从我国《企业会计制度》的相 关条文中可看出，八项资产减值确认采用了三种不同的判断标准，即 存货、固定资产和无形资产采用了永久性标准（即要求只对永久性的 资产减值进行确认），应收款项、长期投资和在建工程采用了可能性 标准（即要求对可能的资产减值予以确认），只有短期投资和委托贷 款采用了经济性标准 （即要求对资产负债日发生的任何资产减值进行 确认）。由于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性 减值，哪些是暂时性减值，对会计人员的判断分析能力提出了较高的 要求，给企业管理当局粉饰财务状况和经营成果提供了可能。 2 、资产减值确认方式的多样性。资产减值的确认方式，可以按 单个资产、资产类别、全部资产、现金产单位等方式进行。资产减值 的确认方式不同，其结果也不同。国内外现行会计实务中，也常给企 业一定的选择权，如在我国《企业会计制度》规定：应收款项、短期 投资的减值确认就既可按单个资产计提、也可按资产类别计提、亦可 按全部资产计提；对存货的减值确认，可按单个资产计提、也可按类 别计提，也可按现金产出单位的方式计提。由于确认方式的多样性， 主观因素和不确定因素较大，企业管理当局就可以通过机会主义的会 计政策选择，提供虚假不实的财务信息，误导使用者。 3、可收回金额计算的复杂性。 “可收回金额”的计算是资产减 值准备计提的前提，只要可收回金额低于资产的账面价值，其差额就 是减值准备的应提金额。《企业会计制度》对“可收回金额”的解释 为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时 的处理中形成的预计未来现金流量的现值（简称‘使用价值’）两者 之中的较高者”。对于“销售净价”又有不同的认定方法：（1）以 资产负债表日前后成交销售合同价的平均值扣除预计的直接销售费 用后的金额，作为计提减值准备时的销售净价；（2 ）如果没有成交 合同价，但存在活跃市场，则销售净价为市场价格扣除应分摊销售费 用后的金额；（3 ）如果当前市场价格也不易获得，则最近时期的交 易价格可以为估计销售净价提供基础。“使用价值”的计算更为复杂， 通常的计算程序和方法如下：（1）测算持续使用所产生的现金流入。 （2 ）测算通过资产持续使用产生现金流入而必须开支的维修保养费 用。（3 ）在资产使