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所得税筹划的八个税法漏洞 我国税法某些条款规定得不明确或不完整，为企业避税提供了可利用 的漏洞。所得税筹划作为企业纳税筹划的重点，其避税手法可谓花样 繁多，几乎无孔不入。这不仅破坏了公平税负、平等竞争的原则，而 且影响了国家的财政收入，造成大量税款的流失。本文就企业在所得 税筹划中常用的八个税法漏洞作以下探讨。 漏洞一：开办费的摊销 开办费的纳税筹划重点在于如何使开办费最大化，以及如何利用摊销 比例在企业减免税期间、盈余或亏损年度时弹性运用，力图达到免缴、 少缴或延缓缴纳税金的效果。税法规定，企业在筹建期间发生的开办 费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期 摊销。但是，税法仅规定开办费的摊销期限不少于５年，并未强制要 求按平均法摊销。由此，企业在有盈利年度尽量多摊一些，而在免税 期间或亏损年度尽量少摊一些（但摊销比例不能为零），就能达到延 缓纳税的效果（相当于获得一笔无息贷款）。 漏洞二：利息费用的扣除 我国为债务融资提供税收优惠政策，企业可以从应税所得中扣除债务 利息费用，股本融资则不享有此项优惠政策，利润留存和利润分配也 不得从企业应税所得中扣除。而在现实生活中，某些企业就依据这一 优惠政策利用关联企业之间相互拆借资金的办法来达到避税目的。 例如，母公司与其下设子公司之间相互提供１ ０００万元资金，即 母公司向子公司提供资金１ ０００万元，子公司同样向母公司提供 资金１ ０００万元。假定年利率为１０％，所得税税率均为３３％， 则母子公司每年的应税所得中均可抵扣１００万元的债务利息费用， 从而两公司实现避税共计６６万元（１００×３３％×２）。而如果 两公司同样是各使用资金１ ０００万元，但靠的是自我积累而不是 相互拆借，就不会有避税６６万元的好处。 漏洞三：转让定价的确定 税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业 务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。但是，从当前 税法条款来看，价格转让避税的运用是否合法，关键在于转让价格确 定后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。由此，企 业可利用这一漏洞进行定价避税。该避税方法的运用前提是关联企业 所处地区实行不同的税率。 例如，某内地集团公司生产一种Ｘ产品，市场最终价格为１００元／ 件，生产成本为４０元／件，销售费用为３０元／件。若不考虑其他 费用，则该集团每件产品应交所得税９．９元［（１００－４０－３ ０）×３３％］。现在该集团决定，在产品主要销往东南沿海城市的 情况下，在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品由 该公司负责销售，集团公司只生产。为此，该集团定价如下：由于税 法规定的Ｘ产品的销售利润率为２０％，则集团公司将销售给深圳销 售公司的每件产品售价定为５０元［ ４０÷（１－２０％）］，由 此，集团公司每件产品应交所得税３．３元［（５０－４０）×３３ ％］，深圳销售公司在以最终价格１００元／件售出的情况下，每件 产品应交所得税３元［（１００－５０－３０）×１５％］，两公司 共计纳税６．３元（３．３＋３），比未设立销售公司时少交税３．６ 元（９．９－６．３），从而达到了避税的目的。 漏洞四：巧用租赁 企业租赁包括经营租赁和融资租赁。由于税法规定企业经营租赁的租 金可以全部抵减应税所得，而且融资租赁的租金中利息和手续费及预 提折旧的扣除也会带来较大的税收利益，所以利用租赁避税已成为当 前企业所得税筹划活动的一个新的手段。 租赁避税的方法常见的有两种：①利用自定租金来转移利润。如高税 负公司甲借入资金购买机械设备，以最低价格租给处于低税区的另一 家关联公司乙，后者再以更高价格租给处于高税区的另一家关联公司 丙。这样，高税区的甲公司和丙公司就可通过分别扣除利息费用与高 额租金费用来减轻税负，而租金差价由低税区的乙公司来承担，从而 达到转移利润避税的目的。②利用优质资产的租赁来转移利润。企业 集团内部高税率的甲企业将赢利的生产项目连同设备一道以租赁形 式租给低税率的关联企业乙，这样不但使利润流入低税区，而且甲乙 双方还可分别通过扣除设备租金和提取折旧来减少各自的应税所得， 实现避税。 漏洞五：固定资产修理与改良的转换 对于固定资产的改良支出与大修理支出的划分，在企业所得税筹划上 可以说大有文章可做。税法规定，符合下列条件之一的固定资产修理， 应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的 ２０％以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以 上；三是经过修理后的固定资产有新的用途或不同的用途。需要注意 的是，