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个人所得税特殊项目的计算 淮阴大北农徐颜伟 一、 全年一次性奖金的个人所得税。 1、 确定税率和速算扣除数。 a、 雇员当月取得的工资小于 3500 元或 4800 元（外籍 个人或中国公民派往国外工作适用 4800 ，下同，不 重复指出）时：将全年一次性奖金减除“雇员当月 工资、薪金所得与 3500 元的差额”后的余额，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 b 、 雇员当月取得的工资大于 3500 元时：将全年一次性 奖金除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣 除数。 2 、确定应纳税所得额 a、雇员当月取得的工资小于 3500 元时： 应纳税所得额= （雇员取得的全年一次性奖金—雇 员当月工资、薪金所得与 3500 元的差额） b 、雇员当月取得的工资大于 3500 元时： 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金 3、计算应纳税额。 应纳税额=应纳税所得额*适用税率—速算扣除数 4 、例题 1：假定中国公民李娜2011 年再我国境内 1-12 月每 月的绩效工资为 1500 元，12 月 31 日又一次性领取年终奖金 （兑现的绩效工资）18500 元，请计算李娜 12 月应缴纳的个 人所得税。 a、 确定李娜年终奖金适用的税率和速算扣除数。 按 12 个月分摊后，每月的奖金= （18500- （3500-1500 ）） /12=1375 →适用税率 3%、速算扣除数 0. b 、 确定应纳税所得额： 应纳税所得额=18500- （3500-1500 ）=16500 c、 计算应纳税额 应纳税额=16500*3%-0=495 例题 2 ：假定中国公民李娜 2011 年再我国境内 1-12 月每月 的绩效工资为4500 元，12 月31 日又一次性领取年终奖金（兑 现的绩效工资）18500 元，请计算李娜 12 月应缴纳的个人所 得税。 a、 确定李娜年终奖金适用的税率和速算扣除数。 按 12 个月分摊后，每月的奖金=18500/12=1541.67→ 适用税率 10%、速算扣除数 105. b 、确定应纳税所得额： 应纳税所得额=18500/12=1541.67 c、计算应纳税额 年终奖金应纳税额=1541.67*10%-105=1745 12 月当月工资应纳税额= （4500-3500 ）*3%=30 李娜 12 月应缴纳的个人所得税=1745+30=1775 二、差价购房应缴纳的个人所得税 1 、单位按低于购置（购买后再出售给职工）或建造成本 价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于 个人所得税应税所得，按照“工资、薪金所得”项目比照取 得全年一次性奖金计算缴纳个人所得税。 2 、例题： A 公司 2011 年建造住宅楼一幢，建造成本每平方米 3000 元，但是以每平方米 2400 元的价格销售给本企业职工。该 企业职工李娜 2011 年 10 月购买的房屋面积是 100 平方米， 李娜取得当月的工资 5000 元，李娜 10 月应缴纳的个人所得 税是多少？ a 、李娜 10 月工资应缴纳的个人所得税= （5000-3500 ） *10%-105=45 （元） b 、低价购买住房应纳税所得额= （3000-2400 ）*100=60000 （元） 60000/12=5000 →20% 、555 应纳税额=60000*20%-555=11445 （元） c 、李娜合计应纳税额=45+11445=11490(元) 三、内退一次性收入的个人所得税 1、确定税率和速算扣除数。 先将内退一次性收入按办理内退手续后与法定退休之 间的月份平