审计工作底稿编制指引—财务费用.pdfVIP

审计工作底稿编制指引—财务费用 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司财务费用本期发生额为 8,205,525.28 元，具体数据见 “财务费用明 细表” （底稿SF002）。 二、审计步骤 第一步：获取财务费用明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制财务费用明细表并复核； 第三步：结合借款或应付债券等科目审计，执行分析性程序； 第四步：检查利息支出、利息收入、汇兑损益等明细账； 第五步：实施截止测试； 第六步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：针对某些特殊项目，需要执行的其他程序。 提示： 上述审计步骤系为财务费用审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此执 行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程序 即可完成两个或以上步骤的工作。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制财务费用明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取财务费用明细表（底稿见SF002），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。相符则用红色标记“B”“G” “S” 。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。。 提示： 1、财务费用明细项目一般分为利息支出、利息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇 兑损益、银行手续费等。 2 、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计 单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说 明中描述该事项。 （二）审计程序：分析性程序。 审计目标：发生、完整性、准确性。 审计过程： 1、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，识 别出有重大波动和异常情况的明细项目或在本年度中出现波动和异常的月份。（底稿见索引 号SF002）。 经过比较，财务费用比上年增加了 41% ，其中：利息支出比上年度增加 20% ，汇兑损 失比上年度上升413% ；同时在本年度波动最大的月份有6 月和9 月份。 ⑴、 针对利息支出的增加，我们结合短期借款进行审计，短期借款期末余额较上年度 增加约 5000 万元，短期借款利息支出的测算参见底稿 FA6 、FA7 ，经核对应计利息与实际 利息一致，因此该变动是合理的。同时，因公司的长期借款系专门为建设工程项目而借入的， 所发生的利息支出应全部资本化，所以尽管本期长期借款较上年大幅增加，但不会影响“财 务费用”科目。 ⑵、针对汇兑损失的大幅增加，经分析系美元不断贬值所造成的，公司的外币货币性资 产均以美元计价。 ⑶、针对6 月和9 月份财务费用的异常波动，经查明原因系借款本金的增减变动所导致， 属于正常波动。 2 、复核定期存款利息收入是否正确。先测算得出利息收入应有金额，再与账面记录比 较，如果差异较小可忽略不计。（底稿见索引号SF003）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、对利息支出一定要进行分析性复核，分析其发生额的总体合理性，切忌采取抽查凭 证的方法来代替该程序。比如：计算平均贷款利率与市场利率比较；本年度与上年度的平均 贷款利率比较。 2 、利息收入估算表一般只针对有大额定期存款的公司编制，而对于只有小额活期存款、 利息收入发生额不大的公司而言，无需专门编制，因金融系统出现差错的可能性较小。 3、为购建符合资本化条件的资产而借入专门款项的，在该资产达到预定可使用或可销 售状态之前，将暂未动用的借款存入银行所得的利息收入用于抵减资本化的利息支出，而不 计入“财务费用-利息收入” 。 （三）审计程序：检查利息支出、利息收入明细账。 审计目标：存在、完整性、分类、计价与分摊。 审计过程： 1、取得利息支出明细账，查看有无将本应归属于其他科目的费用在此科目核算的情形； 有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。 2 、取得利息收入明细账，查看有无将本应归属于其他科目的收益在此核算的情形；有无 将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。 3、 对于大额异常的交易应检查相关凭证，查明原因，必要时作重分类调整。 审计结论：经审计，未发现重大