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会计舞弊的原因及防范措施 1会计舞弊的内涵 1.1会计舞弊的涵义 会计舞弊属于舞弊，因此在此先界定舞弊的含义。舞弊是故意掩盖事实真相的行为，以诱使他人失去有价值的财务和法定的权利为目的。也有学者将舞弊定义为：涉及一人或若干人故意、秘密地剥取他人的有价值之物，从而使自己获利。 有人指出，舞弊包括以下五个因素：犯罪者的存在、犯罪者有意识的行为、他人已经丧失有价值之物、舞弊行为发生时丧失有价值之物的他人并未察觉、犯罪者从该行为中获利。该定义是从舞弊的检测者角度出发，即检测者必须发现犯罪的一方或多方角度，强调犯罪主体的存在性；同时，也明确指出舞弊行为的非法性。然而，该定义仅是一般意义上人们对舞弊形成的看法，从立法和司法的系统考察，舞弊并不具备严格的定义。因为舞弊囊括了相当一部分具有类似特征的犯罪行为，也就是说舞弊是一个宽泛的概念，从法律的角度，我国对舞弊的界定大致如下：利用职务之便，汲取个人利益，在会计记录上歪曲事实、掩盖真实情况、欺骗他人；在职务上作弊，使企业财务受损；从会计的角度，对舞弊的界定主要涉及财务报表或会计资料的不真实性[1]。会计舞弊通常情况下指的是有目的性的、有预谋的、有针对性的财务造假和诈骗行为。 1.2会计舞弊的类型 会计舞弊主要包括了以下具体行为：（1）对记录、凭证进行肆意伪造；（2）对资产进行侵占；（3） 故意使用不合理的会计政策；（4）对交易或事项进行虚假记录；（5）对交易或事项隐瞒甚至删除。 SAS99将会计舞弊区分为两种类型：（1）与财务报表相关的舞弊。是指通过失实财务报表欺骗投资者、骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策，以及资产方面的舞弊（偷盗、挪用公司的资产并设法隐瞒）。财务报表舞弊的实质是管理层舞弊，它通常不涉及直接的偷盗，与非管理层雇员的舞弊有明显的差别，是一种业绩舞弊。（2）与资产相关的舞弊。资产舞弊是指管理层或者雇员非法占用公司的资产，比如员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或者无形资产等。按照舞弊发生的本质和起因可以将两种不同类型的舞弊相区别，例如：管理层滥用职权或其他因素很可能会产生财务报表舞弊；而员工更有可能盗用公司的资产。 2会计舞弊的表现及危害 针对企业和公司而言，由于欺诈发生的层次不同，将会计舞弊分为非管理性和管理性两种舞弊行为。 2.1管理性舞弊 管理性舞弊一般指，企业的管理层为了实现某种目的，利用政策上存在的漏洞和会计准则某些方面的灵活性等条件，提供充满诱惑或者虚假的经济信息，在违反会计原则的情况下伪造会计账薄，制造虚假的财务报告，以实现对投资人和债权人的欺骗目的行为现象。因为管理性的会计舞弊很难发现和防范，具有特别大的危害性，造成特别严重的后果。其特征一般表现为：虚增资产、收入以及利润、虚减负债、税费等。 管理性舞弊一般有以下具体行为[2]：（1）虚增存货的价格、伪造存货数量或者计价；（2）虚增应收账款；（3）虚增固定资产；（4） 虚增销售收入以达到增加利润的目的；（5）随意对各种费用进行递延； （6） 对于一些重要事项隐瞒不报；（7）虚增存货价值，进而引起销售成本的虚减；（8） 虚减负债或者虚减应付费用。 2.2非管理性舞弊 非管理性舞弊一般指，公司的底层或层次不高的职员通过欺骗的方式获取企业或公司的金钱等其他财产的行为。其特征一般表现为：在发生舞弊行为后，舞弊者会利用伪造的资料、记录来掩饰其行为。 一般有以下具体行为：（1）一些重要的凭证和记录消失；（2）到期后但账面上显示还没有收回的应收账款仍然不断增加，对凭证或记录被涂改或更换；（3）销售凭证或记录被涂改；（4）应付账户上的姓名重复多次；（5）应收账款被多次调整过；（6）明细账和总账余额有明显出入；（7）凭借复印件进行记录；（8）长时间空白的账上突然发生交易记录等等行为。 2.3会计舞弊危害 会计舞弊会引发受贿、贪污、回扣、挪用公款、泄露商业机密、制造或散布虚假信息、偷逃税款、报表造假等各种违法犯罪现象的产生，会造成特别大的危害，损害多方利益。不仅影响了市场的规范有序运行，扰乱了国民经济的正常发展，甚至会引发信用危机。 3会计舞弊的成因分析 会计舞弊的动因包含个体的动因和企业整体层面的动因，其中个体的动因包括管理层和员工两方面的个体动因。 3.1缺乏内部控制制度 在一个企业内，合格的监督控制制度要符合以下要求：全部交易和事项要以准确的金额，合适的期间及时而准确地记录在相关账户上，以便让会计报表的编制达到会计准则的有关要求，保障资产及记录的顺利转接和处理都要通过合适的授权；保证账面记录与实际情况的核对相一致等情况[3]。然而从当前国内的企业现状来看，由于公司的控股权独大，管理和决策权通常由一人或少数人控制，规范控制制度严重不足。另外，因为成本效益原则制约着企业控制