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一般纳税人增值税账务处理 增值税实行价外税以后，首先存货成本中不再含税，购入货物中已支付的增值税额有 确切的证明，为会计上单独核算提供了准确的依据；其次销售收入中不含税，交纳的增值税 不再计入损益，与企业的经济效益不挂钩。 一般纳税人企业（下简称企业）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两 个明细科目； “应交增值税” 明细科目中，应设置九项专栏，即：进项税额、已交税金、减免税款、出 口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多 交增值税。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税； “未交增值税” 明细科目，核算企业月终时从“应交增值税” 明细科目转入的应交未交增值 税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的 增值税； 当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税” 明细科目（已交税金）；当月上交上月应交未交 的增值税，则借记“未交增值税” 明细科目。 小规模纳税人只需设置“应交增值税” 明细科目，不需设置“应交增值税” 明细科目。 如果是辅导期的企业还要“应交税金”科目下设置“待抵扣进项税” 明细科目。 一、“进项税额” 的账务处理 1、国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额： 借：应交税费――应交增值税（进项税额）” 材料采购/商品采购/原材料/制造费用/营业费用/管理费用 其他业务支出 贷：应付账款/应付票据/银行存款 需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购 入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值 税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。 2 、接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费――应交增值税（进项税额） 原材料/库存商品 贷：实收资本 3、接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值 税额： 借：应交税费――应交增值税（进项税额）” 原材料/库存商品 贷：资本公积 4 、接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额 借：应交税费――应交增值税（进项税额） 其他业务支出/制造费用/销售费用/管理费用 贷：应付账款/银行存款 5、进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额： 借：应交税费――应交增值税（进项税额） 材料采购/商品采购/原材料 贷：应付账款/银行存款 6、购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和 13%的扣除率计算进项税额： 借：应交税费――应交增值税（进项税额） 材料采购/商品采购 贷：应付账款/银行存款 注。如果的运输发票，则按运输费用的 7%，计算进项税额。 二、“ 已交税费” 的账务处理。 企业预（上）缴增值税时： 借：应交税费－－应交增值税（已交税费） 贷：银行存款等 收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。 注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正 常计算纳税的账务。 三、“销项税额” 的账务处理 1、销售货物或提供应税劳务。 企业销售货物或提供应税劳务 （包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）， 按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额： 借：应收账款/应收票据/银行存款/应付利润 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 产品销售收入/商品销售收入/其他业务收入 发生的销售退回，作冲销的会计分录。 2 、将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程（计税价格是成本价或确认价） 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 库存商品/委托加工物资 3、利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。 企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应 交增值税： 借：长期投资（计税价格是公允价或确认价） 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 库存商品/委托加工物资/原材料 4 ．将自产、委托加工货物用于集体福利。 企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税： 借：相关费用/制造费用/营业费用/管理费用（计税价格是公允价或成本加利润价） 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 库存商品/委托加工物资 5 ．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。 企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，