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税收国民待遇与我国税收优惠政策的研究 [摘要]涉外税收优惠政策在一定程度上影响了国民经济的均衡发展。 我国现有的涉外税收优惠政策按“经济特区、经济技术开发区、经济 开放区、其他特定地区、内地一般地区”的层次实施不同的优惠，使 资金流向东部和沿海地区，进一步加大了东西部的差距，限制了生产 要素的有效配置。同时，由于鼓励外资投入重点行业和高科技项目导 向比较简单，形成了不合理的投资结构，违背了我国的产业发展政策。 涉外税收优惠政策影响公平、规范的税收环境形成。我国现行涉外税 收优惠政策，在对不同的纳税人征税时，给予不同等的税收待遇，从 而造成不同的纳税人在相同条件下税收负担不一致，这种政策所产生 税收歧视的结果，必然一方面使民族企业的发展受到抑制，尤其影响 我国国有企业的改造和调整，不利于企业公平竞争；另一方面也与 WTO的非歧视原则相背离，不利于形成公平、规范的税收环境。 一、对我国现行税收优惠政策的基本状况。 （一）我国现行税收优惠政策的基本状况。 我国现行税收优惠政策是在上个世纪 80 年代初期确立的。80 年 代初期，我国制定了对外开放的治国策略，同时为了引进外资，在涉 外税收上制定了以全面优惠为主要特征的政策。其主要内容是在维护 国家主权和经济利益的前提下，对外资企业贯彻税收从轻、优惠从宽、 手续从简的政策精神，旨在促进当时在我国还基本上处于空白的涉外 经济快速发展起来。在这种政策指导下，我国建立起与国内税收有别 的单独涉外税收制度体系。同时对外商投资企业实施了诸多税收优 惠，如降低税率、定期减免、再投资退税、对特许权使用费的优惠等 等。对内资企业的税收优惠主要侧重于社会福利、劳动就业、贫穷地 区等方面，项目较少，优惠力度较少。实践证明，在我国改革开放初 期，以涉外税收优惠为指导思想的税收优惠政策的选择是基本正确 的，它对吸引外资、促进改革开放起到了一定的作用。但近几年，随 着客观经济的发展和变化，越来越暴露出以涉外税收优惠为主的税收 优惠政策以及在此基础上建立起来的涉外税收制度存在诸多问题。 （二）现行税收优惠政策在违背“税收国民待遇”原则的同时带 来经济的负面影响。 涉外税收优惠政策是以我国即期财政收入损失为代价的。涉外税 收优惠政策的实施，虽然从长远看可以培养税源，但这是以牺牲一部 分即期税收利益为代价，而且并不意味着这种牺牲越多越能换来更多 的外国资本的投入和先进技术的引进。因为一方面仅靠税收优惠而不 是靠改善投资环境，必然会造成外国资本流动性大，投机性强，长期 投资和直接投资少。另一方面，涉外税收优惠政策过多过滥，也为外 商投资者和本国投资者避税提供了可乘之机，造成税源大量流失。因 此，涉外税收优惠政策的实施使我们付出了很高的成本，但没有收到 预期的效益。 涉外税收优惠政策在一定程度上影响了国民经济的均衡发展。我 国现有的涉外税收优惠政策按“经济特区、经济技术开发区、经济开 放区、其他特定地区、内地一般地区”的层次实施不同的优惠，使资 金流向东部和沿海地区，进一步加大了东西部的差距，限制了生产要 素的有效配置。同时，由于鼓励外资投入重点行业和高科技项目导向 比较简单，形成了不合理的投资结构，违背了我国的产业发展政策。 涉外税收优惠政策影响公平、规范的税收环境形成。我国现行涉 外税收优惠政策，在对不同的纳税人征税时，给予不同等的税收待遇， 从而造成不同的纳税人在相同条件下税收负担不一致，这种政策所产 生税收歧视的结果，必然一方面使民族企业的发展受到抑制，尤其影 响我国国有企业的改造和调整，不利于企业公平竞争；另一方面也与 WTO 的非歧视原则相背离，不利于形成公平、规范的税收环境。 涉外税收优惠政策对投资所带来的正效应随着时间的推移呈缓 慢递减的趋势。任何一项政策实施中的效应都会随时间而发生变化。 涉外税收优惠政策所带来的正效应随着时间的推移呈缓慢递减的趋 势。其主要原因为：外商在大陆投资的动机正逐步转变，早期外商到 大陆投资主要动机是利用大陆廉价劳动力和土地资源以及众多的税 收优惠，从而降低生产成本，属于“利用型外资”。而随着全球经济 一体化和国内改革开放的深入，吸引外资的重点已转移到具有生机和 发展前景的国内市场，对于具有战略性投资目标与方向，处于高科技 领域的跨国公司来说，税收优惠的吸引作用是有限的，外国投资者们 更注重的是总体投资环境的完备。 二、税收优惠政策调整合理取向是税收国民待遇 中共中央在“九五”计划和 2010 年远景目标的建议中提出，积 极合理有效地利用外资，把