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中日会计模式的比较与借鉴
一、会计法律环境的比较
日本是一个发展时间不长的发达资本主义国家。影响和决定其会
计体系的法律制度主要有三个,即商法、证券交易法和法人税法,通
常被称为“三位一体”体系。三者当中以商法为中心。在日本,商法
是由法务省 (相当于我国的司法部)主管。证券交易法以前由大藏省,
现由金融厅主管。而税法则是由财务省主管。这种政出多门的会计制
度,在世界上其他国家是少有的。三大法律的相关情况列示如表一。
日本会计在三大法律的制约下,要进行针对性的核算和报告,来
满足各方对会计信息的需求。日本的上市公司都必须编制两套财务报
表,分别按照商法和证券交易法的要求编报。
此外,日本的会计法规体系还包括《企业会计原则》和《注册会
计师法》。日本现行的会计法规体系,可以称之为“五位一体”的体
系。即包括:会计原则法规、商法会计法规、证券交易会计法规、税
法会计法规以及会计职业法规等五大部分。这些法规从不同角度、不
同程度和方式规范了企业的会计核算和会计工作。会计原则法规侧重
在会计技术方面的规定,技术性较强,用以对企业的会计核算起规范
作用。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计
核算起规范作用。证券交易会计法规,主要是对有价证券上市或有价
证券准备上市公司的会计核算进行规范,这种规范是带有强制性的。
如按证券交易法的规定,公司发行有价证券或有价证券上市时,必须
分别提出有价证券申报书和有价证券报告书。有价证券申报书必须附
有公司会计报表,必须附有公认会计人士或审计法人出具的审计证
明。税法会计法规,主要体现在法人税法和所得税法之中。它是为了
合理计算纳税所得,而在税法中涉及到众多的会计规定。从而以间接
方式规范了企业会计核算工作。日本企业从自身会计工作考虑也尽可
能按税法规定进行核算。会计职业法规,主要包括公认会计士(在我
国称注册会计师)法、以及公认会计士进行外部审计的制度等。该法
具体规定了公认会计士考试制度、注册登记制度、义务与责任以及行
业管理制度等。它规范了公认会计士的业务活动,从而保证了为企业
法人提供合理可靠的会计信息,保护投资者的利益,配合了证券交易
法和商法的实施。
我国的会计法律有两个层次:一是与会计相关的法律,如《公司
法》、《经济合同法》等法律中的有关条款;另一种是专门规范会计
行为的法律,如《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册
会计师法》。而对实际会计工作起到指导作用的是我国的《企业会计
制度》和《企业会计准则》。
从上面两国的会计体系可以看出,日本会计受“三法”的影响,
在信息披露方面比其他国家都要复杂。对外编制两套报表可以满足政
府、股东、债权人各方对会计信息的需求,有利于他们了解企业的经
营状况。但是,由于报表的格式、术语及具体披露内容上存在较大差
异,报表的可比性就成为一个显著的问题,另外,在会计国际化的过
程中,日本也在对其自身的会计问题进行适度的调整,来吸引国际投
资和资本的跨国流动。我国的会计目标首先是满足国家宏观管理的需
要,因此会计制度的规定着重于统一和规范,这有利于不同使用者的
信息比较和决策。
二、日本管理会计方法的成功运用与借鉴
西方的一些日本问题研究专家们认为:日本的管理会计具有不同
于欧美管理会计的思想和功能,它的成功运用是战后日本经济高速增
长的原因之一。事实上,日本的管理会计有许多典型的特点。这些特
点的成功运用已越来越引起世人的关注。
(一)日本管理会计的特点
1.确立以市场为导向的经营战略
日本企业把满足市场需求的新产品开发视为企业活动的中心。在
他们看来,研究开发部门设计新产品,营销部门出售产品,制造部门
生产产品,都是为了满足销售的需求。《日本的管理会计——比较调
查报告》一书中表明:日本企业的实践活动具有强烈的市场导向型。
有 76 %的日本企业在建立他们的产品目标时采取了将他们的产品至
少和一个竞争对手的产品进行比较或市场价格预估的做法,而在英国
只有 41 %的企业采用了类似的做法。
2.采用综合成本管理方法
日本企业的综合成本管理,是以成本降低活动和成本控制活动为
“两轮”而展开的。在日本企业中,成本降低的典型方法有成本企划、
看板方式、价值分析等,其中以成本企划最具代表性。成本企划的主
导思想认为,虽然各成本项目发生在制造阶段,但要追溯到制造产品
上游的设计阶段,从设计阶段入手降低成本的潜力最大。因此,日本
企业打破欧美企业先设计产品再计算成本的
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