金融资产转移要点.docxVIP

第五章 金融资产转移 本章重点： 1.金融资产转移的定义及其形式； 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以 外的另一方（第三方，即转入方）。 其形式包括： （1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 （2）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权 利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： ①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发 生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的， 视同满足本条件。 ②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款 方支付现金流量的保证。 也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进 行担保，意味着转出方不再拥有出售或处置被转移金融资产的权利。 ③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再 投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等 价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付 给最终收款方。典型的业务为资产证券化。 2.金融资产转移的方式； 应收账款保理；应收票据贴现；交易性金融资产等金融资产的出售；金融资产证券 化（一般了解） 3.金融资产转移的会计处理。 （1）终止确认的两个条件（企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转 移给转入方；企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但 放弃了对该金融资产的控制）； （2）终止确认的表现（不附追索权的金融资产出售；出售金融资产后签订回购合 同，回购价格为回购日的市场价格；将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且 期权为重大价外期权）； （3）不能终止确认的条件（企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬； 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金 融资产的控制）； （4）具体的体现（附追索权的金融资产出售；出售金融资产后签订回购合同，回 购价格固定；将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价内期权； 将信贷资产整体出售，同时对购买方可能发生的信用损失进行全额补偿）； （5）损益的计算及相关会计处理（注意金融资产出售时原公允价值变动计入资本 公积的金额应一并转出至投资收益；关注“卖出回购金融资产款”等科目的核算）； 典型例题 【案例分析题?1】甲商业银行为一家金融类上市公司，2010?年有关金融资产转移业 务的相关资料如下： （1）甲银行持有乙公司股票?10?万股，划分为可供出售金融资产核算，2009?年购 入时每股公允价值为?17?元，2009?年末账面价值为?204?万元，其中成本?170.4?万元和公 允价值变动?33.6?万元，甲银行于?2010?年?6?月?2?日以每股?19?元的价格将该股票全部出 售，支付手续费?1?万元。 （2）2010?年?7?月?1?日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分 为次级类、可疑类和损失类的贷款共?50?笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金 额为?5?000?万元，原已计提减值准备?500?万元，双方协议转让价为?4?000?万元，转让后 甲银行不再保留任何权利和义务。2010?年?7?月?5?日，甲银行收到该批贷款出售款项。 （3）2010?年?8?月?1?日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款 的?80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是?2200?万元，账面价值是?2000 万元，假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系 由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他 相关税费。 （4）甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，2010?年?1?月?1?日，该组 贷款的本金和摊余成本均为?1?亿元，票面利率和实际利率均为?10%，经批准，甲银行拟 将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下： 2010?年?1?月?1?日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有 关手续，甲银行收到的款项是?9115?万元，同时保留了以下权利： ①收取本金?1000?万元以及这部分本金按?10%的利率计算确定利息的权利； ②收取以?9000?万元为本金，以?0.5%为利率所计算确定的利息；受让人取得收取该 组贷款本金中的?9000?万元以及这部分本金按?9.5%利率所收取利息的权利；根据双方协 议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照?1：9?的比例在甲银行和受让 人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违