《税务会计实务》全套教学课件.ppt

三、土地增值税的会计核算 纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交土地增值税”明细账户进行核算。该明细账户采用三栏式结构，贷方登记纳税人按规定应缴纳的土地增值税；借方登记纳税人实际缴纳的土地增值税；期末贷方余额反映欠缴的土地增值税，借方余额反映多缴的土地增值税。 1．主营房地产业务的企业 主营房地产业务的企业在销售收入实现时，借记“银行存款”或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户；计算当期收入应负 担的土地增值税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 2．兼营房地产业务的企业 兼营房地产业务的企业，其房地产的销售收入和销售成本分别记入“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户。企业计提应纳的土地增值税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 2．应纳税额的计算 1）劳务报酬所得应纳税额的计算 2）稿酬所得应纳税额的计算 3）特许权使用费、财产租赁所得应纳税额的计算 1）劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （8-11 2）稿酬所得应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%） （8-12） 3）特许权使用费、财产租赁所得应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 （8-13） （五）财产转让所得应纳税额的计算 1．应纳税所得额的确定 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理费用 （8-14） 2．应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 （8-15） 【例8-4】徐某2011年6月转让2009年购买的三居室精装修房屋一套，售价190万元，转让过程中支付的相关税费10.8万元，该套住房的购进价是100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有支出都取得合法凭证，计算徐某转让房屋应纳的个人所得税税额。 （1）徐某转让房屋应纳税所得额＝1 900 000－（1 000 000＋30 000）－108 000 ＝762 000（元） （2）徐某转让房屋应纳个人所得税税额＝762 000×20%＝152 400（元） 六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算 （1．应纳税所得额的确定 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得，以每次收入为一次；其他所得，以每次收入为一次。 2．应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 （8-16） 任务二 代扣代缴个人所得税的会计核算 任务目标 能处理工资、薪金所得代扣代缴个人所得税的会计核算 能处理劳务报酬、稿酬所得代扣代缴个人所得税的会计核算 能处理特许权使用费、财产租赁所得代扣代缴个人所得税的会计核算 一、代扣代缴个人所得税的会计账户设置 企业代扣代缴个人所得税应在“应交税费”账户下设置“应交个人所得税”明细账户进行核算。 “应交税费——应交个人所得税”账户的贷方发生额登记企业代扣的个人所得税；借方发生额登记企业代缴的个人所得税；期末余额一般在贷方，反映企业已经代扣尚未向税务机关缴纳的个人所得税。 二、代扣代缴个人所得税的会计核算 （一）工资、薪金所得 企业计算工资、薪金所得时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；支付工资、薪金并代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“库存现金”等账户；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 （二）劳务报酬所得 企业支付劳务报酬并代扣个人所得税时，借记“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“库存现金”等账户；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 （三）稿酬所得 企业计算稿酬所得时，借记“生产成本”账户，贷记“其他应付款”账户；支付稿酬并代扣个人所得税时，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“库存现金”等账户；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 （四）特许权使用费所得 企业支付特许权使用费并代扣个人所得税时，借记“管理费