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国际会计准则委员会核心准则的未来 [摘要]本文讨论和分析国际会计准则委员会核心准则的过去与未来。着重研究来自IOSCO 成员对核心准则的反应，特别是关注美国的反应。笔者相信：接受和应用一套单一的、 高质量的核心准则是未来的趋势。随着核心准则的改进将更加可比、透明和充分披露， 越来越多的包括美国在内的国家和地区将会接受外国私人证券发行人按国际会计准则编 制的财务报表。因此，对于核心准则的前途，作者的结论是:前景是光明的，而道路是曲 折的。 [关键词]核心准则 调节 接受 高质量 20世纪末，世界会计界的一件大事是国际会计准则委员会 (IASC)改弦易辙，大振雄 风，接连完成了可比性项目计划、核心准则项目计划，并完成了机构的战略重组。人们 对IASC的努力与成就刮目相看。全球的资本市场都关注着核心准则能否和何时在跨国上 市融资中发挥应有的降低投资成本的作用。 本文将对IASC及其制定的国际会计准则 (IAS)的改革作一些回顾，并初步分析核心 准则被接受和应用的前景，在这个问题上，我们将特别注意美国证券交易委员会 (SEC) 和财务会计准则委会（FASB)的态度与反应。 一、默默无闻的头14年 IASC创办于1973年。它原是由各国会计职业团体组成的一种国际民间组织，并无强 有力的政治经济背景。但是按照该组织的宗旨，却要在协调的基础上制定可为各国、各 地区承认、遵守的国际会计准则。显然，这一艰巨而重大的任务与IASC当初的能力是很 不相称的。在这种情况下，队光如何开始运作呢?完全撇开各国准则而另搞一套是不现实 也是不可能的，无所作为又不行。唯一的可行方针，是选择国际上受关注的主要会计项 目，在适当比较、挑选的基础上调和各国同类或类似的准则，废除一些不正确的会计惯 例，然后允许多种会计处理 (特别是各发起国家，主要是经济发达国家仍在适用的)并 行，形成粗线条的、易于被各国各地区接受与遵守的IAS。初期国际会计准则的制定，也 强调“根据公众利益为目标”、“为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计准则 和程序而进行广泛的工作”，然而它更关注的是得到IASC全体成员的支持，使IAS在国 际上便于各国、各地区接受并得到遵守，作为一种折衷和妥协的产物，而且为了争取得 到各国会计界的广泛认同，早期的国际会计准则不可能是高质量的。因此各国对IASC的 反应，被IASC首任主席Henry Benson称之为“引起各国之间的偏见”，表示了各国对 IAS经常反映折衷意见和保留自由选择的不满。因为过多地允许会计处理的选择，各国、 各地区均可声称它们已接受并遵守了IAS。这当然不符合IASC制定MS的原意。不过，Henry Benson则将这一切视为一个好的开端。他认为，在初始制定准则阶段，不能太急进，否 则，欲速则不达，反会遭致 “失败”。 创业总是比较艰辛的。我们应当理解IAS成立初期起步的困难。把较多的精力放在 对现有会计准则进行挑选上，删除一些显然不合理的规定，保留较多的、目前仍在流行 的会计惯例，往往是准则制定过程的必须步骤，也可以说是IASC的唯一行动选择。看一 看美国制定公认会计原则 (GAAP)的历史就会明白。从20世纪30年代到50年代末，作 为GAAP制定发布的第一个机构:美国会计程序委员会 (Committee on Accounting Procedure, CAP)所布的“会计研究公报”(Accounting Research Bulletins, ARRs)基 本上也属于这种性质。 由于IASC初期工作不尽如人意，IAS不能解决当时国际财务报表缺乏可比性的问 题，所以，20世纪80年代的国际会计学家对IAS并不抱幻想。一本著名的《国际会计》 著作在阐述 “世界会计”这一概念，涉及制定一套世界范围内的公认会计原则 (GAAP) 时，仍引用了1971年三位会计学家的看法，小心翼翼地补充说：“这一概念将是国际会 计体系的最终目标”。该书在说明国际范围内的协调问题时，同样反映了作者的消极观 点，并当作警告写道：“在国际会计这一范围内，用标准化或协调只能是在小的次要领 域。从最坏的方面着想，国际协调可能成为想入非非的白日梦。” 从成立到20世纪80年代末，IASC共颁布了近30个IAS，并提供了一份《关于编制 和提供财务报表的框架》(1989年7月)。虽然国际社会对IASC所制定的会计准则允许过 多的