国际财务报告准则与首次运用准则的影响.pdfVIP

国际财务报告准则与首次运用准则的影响 一、引言 观察者可能都会认为，转用国际财务报告准则（IFRS ）纯粹是技 术性的会计事务，但其实此举令财务报告的方法彻底改变。这个推动 多个国际会计准则的原理，与很多公司和其投资者惯用的大相径庭。 不太技术性地看，在新准则之下，“公允价值”取代了“实际成本” 会计，相关性和可靠性间的平衡亦已改变。与此同时，财务报告的焦 点从交易转到资产和负债的计算；利润与产生现金之间较以前更趋分 离。事实上亦有人忧虑新的财务报告会逐渐迫使公司改变其运作方 式。 新准则对商业的冲击不能低估，IFRS 对英国上市公司的真正冲 击，目前仍不太清楚。要看清 IFRS 如何影响财务报告和找出公司可 能面对的困难，最好是参考以下几间经已用 IFRS 发布财务报告的上 市公司，包括药厂 AstraZeneca 和 GlaxoSmithKline 及医疗科技集团 Smith Nephew。比较各个公告，提供的资料、已认定的调节项目和 审计确实性的水平皆有分别。不过在几个我们关切的范畴中，这仍是 一个有用的纲要。显示引进 IFRS 明显不只影响到公司的记账员，管 理人员和投资者关系部门也需要决定如何应用 IFRS ，制定相关信息 传播策略和解释提供的调节项目。 二、使用国际财务报告（IFRS ）的选择权 IFRS 一直很希望会获得国际接纳，并大大改善对公司资料披露 的质素和可比较性。但在短期而言，可比较性方面会比较令人失望， 而且在某些方面可能比以前更为减少。其原因有： （一）国际财务报告（IFRS ）仍是未定的目标 我们必须理解现时 IFRS 仍然是未定的目标。当国际会计准则理 事会（IASB ）取代其前身国际会计准则委员会（IASC ）时，许多人 希望 IASC 一轮大动作、完成一套完整的标准后，会有一阵子的相对 平静；相反，IASB 开展了一项野心勃勃的标准制定程序。虽然 IASB 架构了一个“稳定的平台”——一套在 2005 年采用 IFRS 的公司可用 的标准——就在其自定的限期2004 年 3 月 31 日之前，这个平台并非 如理想中的稳定。IASB 自此发出了十多个意见稿，建议修改国际财 务报告准则。此外，国际财务报告解释委员会（IFRIC ）亦再发出了 十一份解释稿。这些意见稿和解释稿现在已有不同的完成程度，其中 某些仍须 IASB 批准，其它已被批准的则有待欧盟背书。此举其实并 不妥当，因为欧洲公司只有在新准则获背书之后，方会被许可采用。 结果，公布 IFRS 信息的公司须要小心谨慎地描述它们采用的 IFRS 版本。例如，GlaxoSmithKline 声明该公司的IFRS 财务资料“根据IASB 发出、供 2005 年报告应用的所有 IFRS ，与常设解释委员会和国际财 务报告解释委员会之解释而编制成”。AstraZeneca 亦披露了近似的 资料，但补充说该公司假设就欧盟版本 IAS 39 ，IAS39 之修订本及修 订之意见稿的修改建议，将会被纳入 IFRS 并获欧盟背书。这些假设 既合理亦理性，但须知并非所有 IFRS 都是相同的。此外，一些公司 就未来修订和准则背书的假设，日后很可能会证明为错误，因为准则 和解释有可能未能及时背书，或者在获批准前已在字眼上作了重大改 变。 （二）国际财务报告（IFRS ）1 之豁免 IFRS1 对于首次采用 IFRS 的国际准则，让公司按意愿选择追溯 运用部份的国际准则，以尽量方便这个转变过程。这个做法的主要缺 点，是各公司采用不同 IFRS 的起步点，其财务报告可能难以比较。 可是，即使现行和可比较的财务报告期间亦有难以比较的地方。譬如 说，AstraZeneca 完全套用了可追溯既往的财务准则，GlaxoSmithKline 和 SmithNephew 则只会在今后的现行财务报告中套用。结果，本来 在采用英国公认会计原则（UKGAAP ）之下可以比较的公司，初使 用 IFRS 时便变得较难比较。同样地，股权支付的准则亦毋须全面追 溯。有公司（如蚬壳集团）不追溯性采用该准则，亦有追溯性采用者 （如AstraZeneca ，GlaxoSmithKline 及 SmithNephew）。 （三）鼓励及早采用 历来 IASB 都鼓励公司及早应用其新准则。现时已有不少准则可 用，但公司可自行选择，而非必须及早采用。在这方面 IFRS 似乎又 有多个版本。使用者需要小心阅读财务报告，方能确定一项准则或解 释是否已被及早应用。例如，在 Ast