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建设项目的内部控制研究 论文作者：财金科 前言 目前我国虽然先后出台了《建筑法》、《招投标法》、《建筑工程质量管理条 例》、《基本建设财务规定》等法规和制度以及《内部控制基本规范》、《内 部控制——成本与费用》等规范文件，但是对于建设项目内部控制制度的规定 却相对滞后。这些内控文件和制度针对的只是一般的企业的采购与销售业务 等，而未能解决建设项目的内部控制的特殊性要求。同时，虽然工程审计也日 益显示出它在工程竣工决算审计，跟踪审计中起到的重要的监督作用，但它也 是近年来才发展起来的，应用不普遍。而工程项目中暴露出来的许多突出问 题，如：近年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故：沈阳至四平静阳湖 大桥公路的桥面局部塌陷，造成车毁人亡；云南的昆禄高速公路建成仅18天， 路段大范围路基沉陷坍塌，路面悬空，纵向开裂等等，都与内部控制不严、不 到位，监督不得力有关。工程项目往往周期较长、投资巨大， 又与人们的生 产、生活休戚有关。与此同时我国已经加入WTO，同国际接轨。而西方国家的 企业内部控制不管在理论上还是在实践运用上都已经相当完善。这对于我国的 企业管理，包括建设项目管理来说都是一个巨大的挑战。因此加强建设项目内 部控制制度的建设，以此来解决在项目建设过程中出现的问题是迫在眉睫的。 一、内部控制和目的概述 内部控制，是管理的基本职能之一，是企业内部管理的一个重要组成部 分。是管理者对本单位内部相关业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要 手段。按照《内部会计控制规范———基本规范》，建设项目的内部控制就是 在建设项目的决策与实施过程中，工程项目建设单位及其财务会计机构或人员 运用会计手段和方法，对建设项目进行全方位、全过程的内部控制与管理，包 括项目决策控制、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控 制、竣工验收与决算控制等。 由此可见，工程项目内部控制的总体目标，就是在项目建设的各个阶段，控制 投资，随时纠正偏差，能有效地使用人力、物力、财力，取得较好的经济效益 及社会效益，同时防范工程项目建设中的各种舞弊行为，提高工程管理质量。 二、建设项目完善有效的内部控制制度建立的必要性 （一）目前建设项目中存在的问题 1、建设单位违规操作问题普遍存在。（1）按照《招投标法》和当地政府文件 要求招标的工程项目，建设单位要么规避招标而不招标，要么虚假招标。鉴于 目前我国建筑市场僧多粥少的情况，既施工企业、监理单位、勘察设计单位相 对于要建的工程项目多很多，而且他们在同行业中竞争相对比较激烈，因此当 建设单位要求承包商低价承建他们也可能会答应的。因此这就为工程的质量埋 下了隐患。（2）部分建设单位不执行法定的建设程序。他们把可行性研究视为 走过场而不认真对待，有的不办理施工图设计审查就盲目开工。像这些项目， 由于可行性研究不充分，直到建成运行后才发现实际收入不能达到预期收益， 甚至连成本都收不回来。 2、工程项目“三超”现象严重。既概算超估算，预算超概算，决算超预算。这 是当前项目建设的一个通病。正常的造价约束顺序理论上应当是估算、概算、 预算、决算依次递减才符合内控的要求。这在一定程度上都是一边设计，一边 施工，一边调整投资造成的。这又规根于前期概算不足。这些都使得资金不断 增加的投入到项目建设中，不仅浪费了资源，而且加大了建设单的位负担。同 时，目前我国相关的法规中并没有明确规定预算不能超概算的条款。因此，它 更需要建设单位自身内控和监督。 3、与项目建设有关的行贿、受贿等腐败现象和经济犯罪案件时常发生。常常是 一栋楼房建起来，一批干部倒下去。这和不相容职务人员串通作弊有关。他们 往往专空子给自己捞好处，却没有想到这些会给项目建设带来什么样的危害。 比如项目管理人员收取施工单位的好处，以及吃材料供应商的回扣或者其他好 处，这些肯定对材料设备和工程的质量有不利的影响。 4、盲目决策或者个人主义严重，没有比较好的决策控制。有的建设单位领导凭 一时兴起，不管建设资金能否筹集到位就盲目启动项目建设。当建设到一半的 时候，没有了资金来源，工程搁下了，甚至迟迟不能再度开工，成了烂尾工 程。或者搞所谓的形象工程，不讲究经济效益。对于个人主义严重的往往是政 府投资的建设项目。领导项目或者又叫长官项目，这种现象也相当突出，此时 就需要高管层的集体决策。 5、在施工过程中的质量控制和进度控制不到位，造成质量达不到要求，不能按 时竣工交付使用。同时合同管理不严格，往往闹出很多合同纠纷。甚至因为合 同问题而使得项目的最后造价远远超过当初的预算。 6、工