管理会计 历史成本分析法 教案：混合成本分解——历史成本分析法（一）.docxVIP

课程教案 混合成本分解——历史成本分析法（一） 一、历史成本分析法认知 历史成本分析法是指根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法。 需要注意的是：首先，所收集的数据是否因为会计政策的变化而产生较大的偏差，因为期间的成本性态是与该期的会计方针密切相关的；其次，要选择恰当的期间，以便既能消除期限较长带来的不稳定状态的影响，又能使所选择的期间可保证获得较为精确可靠的成本数据；再次，要选择适宜的业务量的计量单位，选择时应遵循的原则为选定的变量必须与被估计的成本存在某种密切的关系，而且能对观测产生重要影响。 该方法要求企业历史资料齐全，成本数据与业务量的资料要同期配套，具备相关性。因此，此法适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。常用的历史成本分析法有高低点法、散布图法和最小平方法。 二、高低点法 高低点法，是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量x1和最低业务量x2及相应的成本y1与y2这两组数据，来推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。其中，“高点”通常是指过去一定时期有关资料中的最高业务量及其对应的成本；“低点”通常是指过去一定时期有关资料中的最低业务量及其对应的成本。 高低点法的基本原理是，任何一项混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成的，因而混合成本的函数也可用y＝a＋bx来表示。由于固定成本在相关范围内是固定不变的，若单位变动成本在相关范围内是个常数，则变动成本总额就随着高低点业务量的变动而变动。 高低点法的具体步骤如下。 设：最高业务量的成本函数为y1=a+bx1； 最低业务量的成本函数为y2=a+bx2； 先求b，再根据“高点”或“低点”数据求a，最后建立总成本模型。 高低点法的公式： b=高低点成本之差/高低点业务量之差=(y1-y2)/(x1-x2) 或=(y2-y1)/(x2-x1) a ＝y1－b×x1 或＝y2－b×x2 例：某企业2017年1至12月汽车运输量及维修费数据如下表所示。要求：用高低点法分解混合成本维修费。 月份 业务量(吨/公里) 维修费(元) 月份 业务量(吨/公里) 维修费(元) ?1 500 3500 ?7 900 5800 ?2 550 4100 ?8 1000 5900 ?3 600 4200 ?9 950 5800 ?4 750 5000 10 800 5300 ?5 850 5700 11 750 4900 ?6 880 5800 12 650 4100 根据表中的资料， 第一步，找出相关数据： 业务量最高点1000吨/公里，其对应的混合成本为5900元； 业务量最低点500吨/公里，其对应的混合成本为3500元。 第二步，求出单位变动成本 b=(5 900-3 500)÷(1 000-500)=4.8（元） 第三步，求固定成本总额 a=5 900-4.8×1 000 或=3 500-4.8×500 =1100（元） 最后，得出混合成本即维修费的分解模型为 y=1100+4.8x 高低点法在使用中简便易行，但由于它只选择了诸多历史资料中的两期数据作为计算依据，因而代表性较差，结果不太可靠。这种方法一般适用于成本变化比较稳定的企业。 三、散布图法 散布图法，又称目测画线法、布点图法，是指将企业一定时期内的业务量以及与之相对应的混合成本的历史数据标注在坐标图上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点并能反映成本变动趋势的直线，据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种方法。 散布图法的具体步骤如下: 首先，建立平面直角坐标图，以横轴x代表产量、纵轴y代表成本，并将一定时间内不同产量下的半变动成本标在坐标图上，形成若干散布点。 其次，观察散布图中各点的分布规律，通过目测确定一条直线，散布图中各点离该直线的距离最近。该线与纵轴相交点即表示半变动成本中固定成本金额。 最后，任选直线上的一个点，代入固定成本后计算单位变动成本。 例：根据前例中的维修工时和维修费用的数据，绘制如下图所示的散布图。 从图中可以看出，直线与纵坐标相交的点为固定成本a，约为18500元。从直线上还可看出，300个维修工时耗用60000元费用。 将a的值代入混合成本公式得出： b＝（60000—18500）/30