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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（七） Part1：增值税法律制度 九、增值税应纳税额的计算（★★★） （一）增值税一般纳税人按“购进扣税法”计算 应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额 【例题1 ·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2014 年 10 月购进货物取得增值税专用 发票，注明不含税金额 450000 元；支付给运输单位（增值税一般纳税人）购货运费，取得 增值税专用发票上注明运输费22500元。本月将该批货物的80%零售，取得含税销售额585000 元，20%用于本企业集体福利。已知，货物适用增值税税率 17%，运费适用增值税税率 11%。 下列有关甲企业 2014 年 10 月增值税处理的计算式中，正确的是（ ）。 A.应纳增值税税额=585000÷（1+17%）×17%–450000×17%–22500×11%=6025 （元） B.应纳增值税税额=585000×17%–450000×17%–22500×11%=20475 （元） C.应纳增值税税额=585000÷（1+17%）×17%– （450000×17%+22500×11%）×80%=21820 （元） D.应纳增值税税额=585000×17%– （450000×17%+22500×11%）×80%=36270 （元） 【答案】C 【解析】（1）销项税额=585000÷（1+17%）×17%=85000 （元）；（2）由于外购货物用于 集体福利不得抵扣进项税额，相应的运费也不得抵扣进项税额，甲企业用于本企业集体福利 的 20%货物及其对应运费不得抵扣进项税额，因此，可以抵扣的进项税额= （450000× 17%+22500×11%）×80%=63180 （元）；（3）应纳增值税税额=85000-63180=21820 （元）。 【例题2 ·不定项选择题】某设计公司为增值税一般纳税人，2014 年 10 月份发生下列经 济业务： （1）为甲个人提供服装设计服务，取得含增值税收入 10 万元； （2）为乙个人提供创意策划服务，取得含增值税收入8 万元； （3）为丙企业提供环境设计服务，取得含增值税收入6 万元； （4）为丁个人提供美容服务，取得收入2000 元； （5）购进办公用电脑，取得的增值税专用发票上注明税款5000 元； （6）购进墙纸一批用于装饰办公楼，取得增值税专用发票注明增值税税款3000 元； （7）购进职工食堂用干果一批，取得增值税专用发票上注明增值税税款4000 元； （8）委托运输公司（增值税一般纳税人）将购进的办公用电脑运回企业，取得增值税专 用发票，注明运输费金额为 2 万元，税额为 0.22 万元。 已知：“营改增”中的部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用的增值税税 率为 6%，交通运输业适用税率 11%。 要求： 根据上述资料，回答下列问题。 1.该设计公司提供的各项服务中，应当作为应税服务缴纳增值税的有（ ）。 A.服装设计服务 B.创意策划服务 C.环境设计服务 D.美容服务 【答案】ABC 【解析】生活服务（如美容服务）未纳入营改增范围。 2.该设计公司支付的下列增值税，可以作为进项税额抵扣的有（ ）。 A.购进办公用电脑支付的 5000 元增值税 B.购进墙纸支付的 3000 元增值税 C.购进干果支付的 4000 元增值税 D.接受运输劳务取得的增值税专用发票上注明的税额 0.22 万元 【答案】AD 【解析】（1）选项B：属于购进货物用于不动产在建工程（非增值税应税项目），不得抵 扣进项税额；（2）选项C：属于购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。 3.该设计公司 10 月应纳增值税税额为（ ）万元。 A.0.64 B.0.73 C.0.80 D.0.81 【答案】A 【解析】该设计公司10 月应纳增值税税额= （10+8+6）÷ （1+6%）×6%-0.5-0.22=0.64 （万 元）。 （二）小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易 办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 =含税销售额÷（1+征