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建设项目施工过程跟踪审计方法探讨 时间：2004-10-20 14:33:00 近年来，随着内审工作的不断深化，跟踪审计越来越多地被应用到建设项目审计中， 特别是建设期施工审计。它为审计参与管理提供了可能，也为审计对管理过程实施更加有 效和直接的监督提供了方便。目前，有关建设期审计的理论性研究较多，但在审计操作上 还没有具体指导的实务性规范，也没有成熟的经验可借鉴。本文拟通过近年的工作实践和 体会，对建设项目施工过程跟踪审计的方式方法作一探讨。 建设项目施工过程跟踪审计是随着施工进度，对项目施工的投资、进度、质量控制情 况及其他事项实施审计的方法。跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动 态的，并且往往是立体交叉推进，即若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，而通 常情况下审计工作又不能影响施工进度。因此，科学合理地选择审计介入的时机和内容， 是高质量完成施工过程跟踪审计的关键。 在审计实践中，常常是对建设项目施工全过程的每个分部分项以上的工程、每项工程 建设管理活动全部参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，不仅造成了审计资 源的浪费，也不可避免地会影响施工管理部门作用的发挥，滞碍工程进度。 科学合理地选择审计介入的时机和内容，就是要选择对工程质量、投资、进度影响较 大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审计跟踪点，规定为必须审计的内容。其 它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计部门则根据审计资 源情况和便利条件不定时抽查。 审计跟踪点的设置直接关系到审计项目的质量和效果，在制定审计实施方案时就应基 本确定下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确 定审计跟踪点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目 投资、进度、质量控制内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计 人员担任。在确定审计跟踪点时，审计人员一般应先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监 理工作方案等施工技术资料，在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质 量等主要影响因素的基础上，结合对施工过程内部控制审计以及其它审计事项的内容和要 求，认真分析判断和筛选，慎重确定审计跟踪点。 审计跟踪点有三种形式。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和 措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过 程确定为审计跟踪点。这是审计跟踪点的第一种形式。 设置施工过程为审计跟踪点的工程一般有防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过 程、重要梁柱基础的施工过程、设备工艺管线的试压、单体调试、装置联动和投料试车过 程，以及工程安全质量事故的调查取证过程等。如大型容器 （设备 ）的拼装、吊装施工，其 施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较安全稳妥的，措施费用也比较高。而施 工单位更愿意采用比较简易的施工方法，以获取更大的利润。这不仅会对工程质量造成一 定的影响，还会给施工安全带来隐患。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。 审计跟踪点的第二种形式是施工管理活动。设置这类审计跟踪点的目的是便于掌握工 程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制 情况进行审计。此类跟踪点一般必须采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式，对 主要的施工管理活动进行审计。此类审计跟踪点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽 工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情 况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验 （化验 ）的 取样及委托等。 审计跟踪点的第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序。它设 定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行， 下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得逾越。因此，也可以 将其命名为施工停审点。由于对施工进度有一定影响，故施工停审点不宜设置过多，施工 停审点的审计持续时间也不宜过长。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工 程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计， 同时也可解决一些事后审计的 难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干 遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工 管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工 单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使 用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种 偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一