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企业所得税汇算清缴案例解析 鸿兴公司为生产企业，是甲企业的全资子公司，鸿兴公司 2009 年 2 月委托某税务师事务所对其 2008 年度所得税纳税情况进行审查。经审查发现，该企业 2008 年度共实现会计利润 20 万元，已按 20%的税率预缴企业所得税 4 万元。在审查中发现如下业务： 审查“主营业务收入”明细账贷方发生额。 1 月 1 日，该企业与购买方签订分期收款销售 A 设备合同一份，合同约定的收款总金额为 80 万 元，分 4 年于每年底等额收取。按会计准则规定，以商品现值确认收入 70 万元。结合“主营业务成 本”明细账，借方发生额中反映 1 月 1 日分期收款销售 A 设备一套结转设备成本 50 万元。进一步审 查“财务费用”明细账，贷方发生额中反映 12 月 31 日结转当年 1 月 1 日分期收款销售 A 设备未实现 融资收益 2.5 万元。 审查“销售费用”明细账。 5 月 2 日，预提本年度销售 B 产品的保修费用 21 万元。合同约定的保修期限为 3 年。 3. 审查“财务费用”明细账。 12 月 31 日支付给关联方甲企业 500 万元债券 2008 年度利息 50 万元。甲企业在鸿兴公司的股本 为 100 万元，同期同类贷款利率为7%。 4. 审查“投资收益”科目。 2008 年 10 月 21 日，从境内上市公司乙企业分得股息 20 万元， 该 10000 股股票是鸿兴公司 2008 年 3 月 10 日购买的，购买价格为每股 5 元， 2008 年 10 月 21 日当天的收盘价为 7.2 元。 11 月 10 日， 鸿兴公司将乙企业的股票抛售，取得收入扣除相关税费后为 8 万元，存入银行。会计处理为： 借：银行存款 80000 贷：交易性金融资产——成本 50000 投资收益 30000。 审查“以前年度损益调整”明细账。 2008 年 6 月 30 日，企业盘盈固定资产一台，重置完全价值 100 万元，七成新。会计处理为： 借：固定资产 100 贷：累计折旧 30 以前年度损益调整 70。 借：以前年度损益调整 70 贷：利润分配——未分配利润 70。 审查“在建工程”明细账。 2008 年 6 月 25 日，在建工程领用本企业 B 产品一批，成本价 80 万元，同类货物的售价 100 万 元。该产品的增值税率为 17%。会计处理为： 借：在建工程 97 贷：库存商品—— B 产品 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17。 其他资料：职工人数 30 人，资产总额 800 万元。 要求：根据提供资料，对鸿兴公司的所得税纳税事项进行分析，并表述相关税收政策，计算鸿兴公司 2008 年度应当补缴的企业所得税。 解析 （ 1）主营业务收入的调整根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，采取分期收款方 式销售货物的，应当按合同约定的应付款日期确认收入。因此，当期应当确认计税收入为 80÷4＝ 20 （万元），会计上确认收入 70 万元，应当作纳税调减的金额为 70－ 20＝50（万元）。 （2）主营业务成本的调整采取分期收款方式销售货物的成本，应当按合同约定的确认收入的时 间分期结转。因此，当期应当结转的计税成本为 50÷4＝ 12.5 （万元），会计上结转成本为 50 万元，应当作纳税调增的金额为 50－12.5 ＝ 37.5 （万元）。 （3）财务费用调整未实现融资收益在当期冲减财务费用的金额应当作纳税调减 2.5 万元 。 《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业按会计制度预提的保修费用不 符合实际发生的原则，不得税前扣除，应当作纳税调增 21 万元。 3. 财政部、国家税务总局 《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 （财 税〔 2008 〕121 号）规定，企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过 2 倍，超过 部分的利息，不管是否超过同期同类贷款利率，一律不得扣除。 （1）鸿兴公司从甲企业取得的债权性投资占权益性投资的比例为 500÷ 100＝ 5，大于 2 倍的比 例限制； （2）鸿兴公司准予扣除的债券利息限额为 100× 2× 7%＝ 14（万元）； （3）应当纳税调增的利息支出为 50－ 14＝ 36（万元）。 （ 1）根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，购买上市公司的股票从上市公司分得的股 息，如果股票的持有时间超过 12 个月转让的，免征企业所得税，不超过 12 个月转让的，应当并入当期所得缴纳企业所得税。由于上述股票持有时间不超过 12 个月，应当缴纳企业所得税。会计上已经计入“投资收益”，不需要纳税调整