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第 02讲 负 债(二)
三、不定向选择题
1. 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
( 1)2019年 1月1 日向银行专门借款 5000万元,期限为 3年,年利率为 6%,每年 1月 1日付息。
(2 )除专门借款外,甲公司还有两笔一般借款,分别为公司于 2018年 12月1日借入的长期借款 1000万元
,期限为 5年,年利率为 7%,每年 12月 1日付息; 2019年 7月 1日借入的长期借款 2000万元,期限为 3年,年
利率为 9%,每年 7月1 日付息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于 2019年4 月 1日才开始动工兴建,当日支付工程款 2000万元。工程
建设期间的支出情况如下:
2019年6月 1 日:1000万元;
2019年7月 1 日:3000万元;
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款,仍不足的,占用自有资金。
工程于 2020年 9月30 日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题工程于 2019 年 9月1日~ 12月
31 日停工 4个月。
(4 )专门借款中未支出部分全部存入银行,月收益率为 0.25% 。假定全年按照 360天计算,每月按照 30天
计算。
1)甲公司下列借款费用的会计处理表述正确的是( )。
A. 开始资本化的时点为 2019年4月 1日
B. 停止资本化的时点为 2020年 9月30 日
C.2019 年借款利息资本化月数为 7个月
D.2019年费用化月数为 5个月
『正确答案』 AB
『答案解析』 2019年借款利息资本化月数为 5个月,即 2019年4 月~ 8月;费用化月数为 7个月,即 2019年 1
月~ 3月和 9月~ 12月。注: 2019年 9月 1日~ 12月31 日,因施工质量问题非正常停工 4个月。
2 )2019年专门借款的资本化利息金额为( )万元。
A.137.5
B.105
C.125
D.175
『正确答案』 B
『答案解析』借款支出与占用情况表(单位:万元)
日 每期资产支出金 资产支出累计金 闲置专门借款存款利息收 占用一般借款的资产支
期 额 额 入 出
201
9年
0 0 5000×0.25%×3 =37.5 —
1月
1日
201
9年
2000 2000 3000×0.25%×2 =15 —
4月
1日
201
9年
1000 3000 2000×0.25%×1 =5 —
6月
1日
201 3000 6000 — 1000× (6 -4 )/12
9年
7月
1日
应付利息= 5000×6%=300 (万元)
其中:费用化期间应付利息= 5000×6%×7/12 =175 (万元)
资本化期间应付利息= 5000×6%×5/12 =125 (万元)
存入银行取得的利息收入= 37.5 + 15+5=57.5 (万元)
其中:费用化期间的利息收入= 37.5 (万元)
资本化期间的利息收入= 15+5 =20 (万元)
费用化金额= 175-37.5 =137.5 (万元)
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