jc.企业所得税筹划秘籍(上)讲解学习.docxVIP

一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则 是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额 度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。 （一） 设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为 扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的 销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外 销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未 改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。 【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益 外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规 范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税 人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原 则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。 （二） 业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项 目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待 费，否则对企业将产生不利影响因为纳税人发生的与其经营活动有 费，否则对企业将产生不利影响 因为纳税人发生的与其经营活动有 关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的 合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制；而凭证不全的 会务费和会议费只能算作业务招待费。 例如发生会务费时，按照规定 应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的 真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务 费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。 （三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费 等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业 务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。 可以考虑将部分 业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣 传产品用的赠送礼品。 二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划 对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构， 其分配的比例按各 分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和 的比例进行计算；当某公司只有一个分支机构时，则本期企业全部应 纳所得税额的50濡要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和 上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区， 其分支机构处在不 能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时， 总 机构的收入本来可以享受到税收优惠， 但根据汇总纳税管理办法，几 乎有50%勺收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应 对呢？ 国税发〔 2008〕28号第十条规定，“总机构设立具有独立生产 经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、 职工工资 和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能 的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营 职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开 核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构， 不就 地预缴企业所得税。” 不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种： 1、 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税 的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分 支机构，不就地预缴企业所得税。 2、 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业 所得税。 3、 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 4、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税 款由总机构缴入中央国库。 5、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地 预缴企业所得税。 所以，可以从二个方面进行考虑：1、当分支机构满足不就地分 期预缴企业所得税情形的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构 可以充分享受税收优惠；2、当分支机构不满足上述在当地预缴企业 所得税的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门 视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；由于该具有独立生产 经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受到总 机构所在地的企业所得税税收优惠。 三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划 1、政策法律依据 〈〈中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第 63号）第二十八条符合条件的小型微利企业，减按 20%勺税率征收 企业所得税。而〈〈中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （中华人 民共和国国务院令第512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十 八条第一款所称符合条件的小型微利企业， 是指从