应用文-试论电子商务税收法律体系的.docx

PAGE PAGE #/ 4 试论电子商务税收法律体系的构建及相应的税收政策 '电子商务是 21 世纪信息化 贸易活动的主要表现形式 ,交易方式突飞猛进的变化 ,打破了由传统 法律解决电子商务税收及相关问题的平衡状态 ,出现了许多法律的空白和盲 点。如电子商务 问题,电子证据问题 ,电子支付问题等已经对原有的税收法律制度提出严峻的 挑战,使我国电子商务税收法律问题尚待解决。现行税法多数是在传统贸易 背景下建立的 ,在电子商务环境中有许多税法问题有待解决。例如 ,现行税法 中的概念如何适用于电子商务 ;《税收征管法》如何应对电子商务这一全新事物 如何在国际税收中实现国内法与国际法的协调 ,使立法意图得到有效的贯彻执行 等问题。我认为 ,电子商务税收法律体系的构建 ,应从以下方面入手 : 一、确定电子商务税收法律体系的基本原则 研究和确定我国电子商务税收立法问题 ,首先要从我国电子商务的实际 ,以及 我国的税收法律体系的实际出发 ,研究和确定我国电子商务税收立法的基本原则 为电子商务税收立法打下基础。 按照税法公平原则的要求 ,电子商务与传统贸易应该适用相同的税法 ,负担相 同的税负。 因为从交易的本质来看 ,电子商务和传统交易是一致的。主要目的 ,一方面是 为鼓励和支持电子商务的 ,另一方面也意味着没有必要对电子商务立法开征新税 ,而只是要求修改完善 现行税法 ,将电子商务纳入到现行税法的内容中来。其他方面 ,如以现行税制为基 础的原则 ,中性原则 ,维护国家税收主权的原则 , 收入与优惠原则 ,效率和便利原则 ,以及整体性和前瞻性原则等 ,在电子商务税 收立法中也要充分予以考虑。 二、明确电子商务税收立法的基本内容 根据我国电子商务发展和立法的现实情况 ,可以明确我国目前电子商务税收 立法的主要任务和 重点 ,应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加 税的前提下 ,通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删 除、重新界定和解释 ,以及增加对电子商务适用的相应条款 ,妥善处理有关电子商 务引发的税收法律问题。因此 ,我国目前电子商务税收立法的基本内容是 :首先 ,在 税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念 ,具体包括 “居民”、“常设机构 ”、 “所得来源 ”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外 延。其次 ,在税法中界定电子商务经营行为的征税范围 ,根据国情和阶段性原则 ,对 电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的 课税对象 ,根据购买者取得何种权利 （产品所有权、无形资产的所有权或使用权 ）, 决定这类交易产品属于何种课税对象 ;在税法中规范电子商务经营行为的纳税环 节、期限和地点等。 三、进一步修改税收实体法 根据电子商务的发展 ,适时调整我国税收实体法 ,如流转税法、所得税法及其 他税法。在电子商务税收立法中 ,要根据实体法受到电子商务影响的不同情况 ,具 体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如 ,对受电子商务冲击最大的流转 税法 ,可以考虑从两个方面进行修订 :一是适当对《增值税暂行条例》及其实施细 则等法规进行修订 ,二是适时对《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修 订,并根据电子商务的发展状况 ,适时增加对电子商务经营活动的相关规定。 四、进一步完善税收征管法 除考虑建立专门的电子商务登记制度 ,使用电子商务交易专用发票 ,确立电子 申报纳税方式 ,确立电子票据和电子账册的法律地位之外 ,还应明确征纳双方的权 利义务和法律责任 ,以及严格实行财务软件备案制度等问题。首先 ,应当在法律中 确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定 ,税务机关有 权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息 ,并有义务为纳税人保密。而纳 税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份 ,并有权利要求税 务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。其次 ,应在税法中 对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企 业 ,必须严格实行财务软件备案制度 ,规定企业在使用财务软件时 ,必须向主管税务 机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息 ,经税务机关审核批准 后才能使用。 五、完善电子商务的相关法律 (1)应完善金融和商贸立法。制定电子货币法 ,规范电子货币的流通过程和国 际金融结算的规程 ,为电子支付系统提供相应的法律保证。 (2)应完善 和 安全的立法 ,防止网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发 生。 (3)完善《 法》等相关法律 ,针对电子商务的隐匿化、数字化等特点 ,会导致计税依据难 以确定的问题 ,可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手 ,