建筑工程业营改增政策与实务.doc

? ? 建筑业营改增政策和实务 　　【课程背景】中国新一轮税制改革关键内容是营业税改为增值税，简称“营改增”。依据国家统一安排布署，国家税务总局和财政部正式于20XX年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》，经过5年左右时间过渡，财政部、国家税务总局于20XX年3月23日颁布了《相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》（财税〔20XX〕36号），标志着“营改增”攻坚之战已经打响，中国全方面离别营业税，实现全行业增值税于20XX年5月1日开始。　　对于占中国国民经济相当比重建筑业和房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身”一项系统工程。而建筑业、房地产管理人员、财务人员对于增值税可谓是一项全新课题。所以，企业做好转型相关准备，确保税制平稳实施，并经过过渡期思索政策和实践中节税空间，降低涉税风险，是企业管理者和财务工作者必需重视问题。 第一部分　建筑业营业税改增值税政策基础 一、背景 　（一）现行税制分析　　增值税和营业税是中国两大主体税种。20XX年，中国增值税和营业税累计征收约3．8万亿元，占总税收百分比超出四成。　　营业税以交易额征税，不利于社会分工，反复征税，抑制市场交易规模，部分经济行为定性模糊(如数据信息服务)，现在世界仅有极少国家采纳。　　增值税以增加值征税，消除反复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到现在已经有170个国家和地域实施，20XX年中国实现由生产性增值税向消费型增值税转型。 　（二）“营改增”进程简明回顾　　为了完善财税体制，落实结构性减税方针。经国务院同意，国家税务总局和财政部正式于20XX年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。并在方案中要求了上海作为首个营改增试点地域将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。（财税[20XX]110号）。 　　交通运输业和现代服务业：　　20XX年1月1日上海市，20XX年9月1日北京市，20XX年10月1日江苏和安徽，20XX年11月1日福建和广东，20XX年12月1日天津、浙江和湖北，同时合适扩大部分现代服务业范围，20XX年8月1日全国范围内实施。　　铁路运输和邮政业：　　财税[20XX]106号要求，自20XX年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。　　电信业：　　财税[20XX]43号要求，自20XX年6月1日起电信业纳入营改增范围。　　最终一批营业税税目标：　　建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。　　财税〔20XX〕36号：20XX年3月23日颁布了《相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》；国家税务总局公告20XX年第23号：《国家税务总局相关全方面推开营业税改征增值税试点相关税收征收管理事项公告》上述4个行业均于20XX年5月1日起“营改增”。 　（三）建筑业“营改增”实施背景　　现在，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案立即公布，这将直接影响四大行业800余万户企业，包含年营业税税额1.6万亿元。占全国税收收入比重约15%。　　能够看到，截至现在，建筑业、房地产业、金融业、传统生活服务业尤其是前三者，占据了国民经济绝对大头，也和人民生活息息相关，所以，原定于20XX年全方面完成“营改增”战略布署，也不得不一再推移。在20XX年3月5日政府工作汇报中，李克强总理“一锤定音”，宣告自20XX年5月1日起，将全方面实施营业税改征增值税改革（“营改增”），中国增值税进入了新时代。　　总理李克强有一句话说了十遍还不止，——确保全部行业税负只减不增。 二、建筑业“营改增”难点分析 　（一）抵扣链条问题　　实施增值税制，其关键优点在于其抵扣链条完整，从而实现全过程税负控制，同时也有利于纳税人税负管理，税管机关正确控税。　　建筑业实施增值税，首要就是要处理抵扣链条问题，即从购入劳务、原材料、总分包等关系方面，全部要考虑完整抵扣链条，不然税负肯定只升不降。　　——这也是去年建筑业相关行业协会经过测算，如抵扣链条不完整，建筑业税负将普遍上升关键依据。 　（二）票据取得问题　　抵扣链条除了产业链完整外，其形式要件就是目前税管机关关键手段“以票管税”，而建筑业很大程度上是提供建筑、安装劳务服务，因为历史原因、操作习惯，部分劳务用工、基础性材料（如河砂），总分包情况下，无法取得专用票据，使增值税进项抵扣无法实现。 　（三）主管税务机关转变问题　　建筑业历史税管机关为地方税务局。这也是1994年税制改革后，营业税作为地方税由地方征管关键税源。“营改增”后，增值税征管机关为国家税务局。这包含到建筑企业和主管征税机关衔接和沟通，同时需要做好纳税人身份登记，考虑适用税率。 　（四）建筑企业本身应对问题　　观念上：明确“营改增”是大势