对环境会计信息披露模式的探讨.pdf

对环境会计信息披露模式的探讨 作者：杨晓敏 [内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露 则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算 表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构 的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。 [关键词]环境会计；信息披露； 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计 最主要和最基本的问题。随着我国经济、社会的迅速发展，对自然资 源的消耗也在加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染 日益严重。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没 有提供相应环境信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环 境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况， 是对环境综合治理的必然要求。 一、环境会计信息披露的理论框架 环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。环境会计报表是在日 常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及 职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企 业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况 和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会 计报表。 环境会计报表的目标能否实现，与环境会计报表的结构是否合理有着 密切关系。因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个 重点和难点问题。环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生 的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是 从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会 计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源 有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环 境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社 会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，笔者认为环境会计的核 算应包括环境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观 环境会计）两部分。 （一）环境会计总预算表 环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预 算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入， 及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境 的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。环境会计总预算 表是由各环境会计主体逐级上报汇总而形成的。 环境预算收入类主要包括：各项税收（环保税、资源税），环境污染 费（或排污费）、罚没收入、企业上缴的环保基金、环保投资利润及 利息等；环境预算支出类主要包括：环境治理资金投资、环保机构财 政拨款（包括事业费支出、人员工资、福利费等）、环保设备投资等。 预算收入类 金额 预算支出类 金额 1、各项税收 1 、环境治理资金投入 资源税、环保税等 2 、环保机构办公经费 2 、环境污染费 3 、环保机构人员工资 3、污染罚没收入 4 、环保机构福利费用 4 、企业上缴环保基金 5 、环保设备投资等 5、环保投资利润 6、环保投资利息收入等 环境预算总收入 环境预算总支出 （二）环境会计的资产负债表 环境会计的资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会 计等式编制的，在编制时，按一定的标准对所有资产、负债、所有者 权益项目加以归类。 环境资产类主要包括：递耗资产、递耗资产的折旧、净值，可再生环 境资产，长期环保投资货币资金、环保资源存货、应收账款—环保资 源款等。 环境负债类主要包括：应付环保费、应付环保人员工资、应缴环保税、 应缴资源税、其他应缴款等。 权益类主要有：专项基金、环保基金等。 环境会计的资产负债表以账户式或平衡式为主，将所有资产类项目按 一定顺序列示在左方。负债类项目列示在右方上半部分，所有者权益 类项目列示在右下方。 资 产 类 金 额 负 债 类 金 额 1、递耗资产原值 1 、应付环保费 减：累计折旧 2 、应付环保人员工资 递耗资产净值 3 、应缴税金-环保税 2 、长期环保投资 4 、应缴税金-资源税 3、可再生环境资产 4 、货币资金 所有者权益类 现金或银行存款 1 、专项基金-环保基金 5、环保资源存货 6、应收账款—环保资源款 资 产 合 计 负债及所有者权益合计 （三）环境会计的成本计算表 环境成本是“以保护资源、维护生态环境为目标，充分考虑生产前后 对生态环境所产生的影响，按所测定的自然资源消耗标准，对企业投 入进行计量和控制，并列计其必须承载的自然资源消耗与环境