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论财务会计基本理论结构 　　关键词：会计理论 会计假设 会计准则 会计环 　　会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会 计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观 经济 活动的理论。会计理论一般应包 括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计 历史 发展过程来看，财务会 计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会 计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的 方法 ，使得会计理论研究有了长足的进步 　　美国会计学会 1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个 方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准 则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求 扩大会计 应用 范围以及由于 社会 发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的 框架。20 世纪 80 年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财 务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。 目前 ，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念 框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、 会计程序等构成来进行研究 　　财务会计的理论基础——会计假 　　会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实 践活动的内在 规律 和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由 于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认 计量带来了很大的困难，如不加以假定， 企业 的会计工作将无法正常进行。会计假设对 于进行 科学 的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立 科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设 的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注 重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理 　　在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务 会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没 有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要 对经营活动进行会计分期。从 20 世纪 50 年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾 经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够 指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的 影响 。但其存在的问题是，究竟需要设 定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准 　　财务会计的客观内涵——会计职 　　会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵 。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经 济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在 20 世纪 60 年代开始的，受马克思关于 “作为对过程的控制和观念 总结 的簿记”论述的影 响，对会计职能基本倾向于 “核算” “监督”两大职能。到 20 世纪 80 年代，又出现了 从 “一职能说” 、 “二职能说”直到 “八职能说”以至 “全职能说”并存的局面。但这些 研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计 理论结构内容的完善 　　从 现代 会计发展趋势来看，会计的职能应总结为 “反映” “管理”两大职能比较 合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与 到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、 分析 等。会计反映职能和管理职 能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务， 管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对 会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗 位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据 　　财务会计的工作要求——会计目 　　会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理 论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标， 我国会