审计证据与审计工作底稿(审计证据.ppt

* * 二、审计证据的特性 ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 4、充分性和适当性的关系 两者缺一不可，充分且适当，才能进行审计判断 审计证据的数量受到质量的影响 但是如果审计证据的质量存在严重问题，仅仅靠增加审计证据的数量，也无法增强审计证据的证明能力。 * * 二、审计证据的特性 5、判断证据充分、适当性时应考虑的因素 审计风险（审计风险↑证据数量及质量↑；可接受的检查风险水平↑ 证据数量及质量↓） 具体审计项目的重要性（越重要，证据数量及质量要求越高；具体审计项目的重要性水平↑证据数量及质量要求↓） 注册会计师及业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误与舞弊 审计证据的类型与获取途径 * * 【例题1·单选题】 注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（　）。　A.甲公司连续编号的发运单　B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账　C.甲公司编制的连续编号的销售发票 　D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函 D * * 【例题2·单选题】 下列有关审计证据的表述中，不正确的是（　）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，不必考虑获取审计证据的成本 C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 B * * 【例题3·多选题】 下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。　A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据　B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有　C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况　D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 ABD * * 三、获取审计证据的审计程序 （一）审计程序的目的 （二）审计程序的类型 * * （一）审计程序的目的 1、风险评估程序（ risk assessment procedures ） 每次都必须完成的程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序 * * （一）审计程序的目的 2、控制测试（ test of controls ） 必要时或决定测试时（可选程序） 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： ①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 * * （一）审计程序的目的 3、实质性程序（ substantive procedures ） 每次都必须完成的程序 注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。 * * （二）审计程序的类型 在实施风险评估程序、控制测试、实质性程序时，注册会计师可以根据需要运用以下具体审计程序，以获得充分、适当的审计证据。 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 5、函证 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序 * * （二）审计程序的类型 1、检查记录或文件 （Inspection of Records or Documents） 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（销货交易：顾客订单、发运单、销货发票副本） 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（外部、内部） * * （二）审计程序的类型 应注意其是否真实、合法，具体包括： （ 1）审阅原始凭证时，应注意其有无涂改 或伪造现象； 记载的经济业务是否合理合法； 是否有业务负责人的签字等。 * * （二）审计程序的类型 （2）审阅会计账簿时，应注意是否符合 《企业会计准则》及国家其他有关财务会计制度的规定 * * （二）审计程序的类型 （3）审阅会计报表时，应注意会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表的附注是否对应予揭示的重大问题做了充分的披露。 * * 东方电子报表舞弊