审计的调整事项处理.pptVIP

三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二)有已调整事项，有调整分录 　情况1 ②承上例，假设07年度A公司做如下错误调整分录，没有调整以前年度损益，而直接调增07年度营业收入： 借：应收帐款 1,500,000 贷：营业收入 1,500,000 其中应收帐款的调增是正确的，无须调整，其工作底稿的格式和内容如上图。但审计人员必须对这笔分录进行调整，将记入07年度的销售收入调整至06年度。 情况1 ② ： 由于A公司06年度的所有帐簿已经结平，审计只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下： 借：营业收入 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在下一年度损益类科目上进行调整来反映07年的损益情况，只需重新编制07年度会计报表，即“调表不调帐”。 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二)有已调整事项，有调整分录 项 目 未审数 调整数 审定数 营业收入 P -150 P-150 净利润 Q -150 Q-150 期初未分配利润 R 150 R+150 期末未分配利润 S 0 S A公司07年利润表调整情况(单位：万元)： 情况1 ： ③涉及损益表调整的重分类项目 例如，06年度B公司将一笔广告费计入管理费用，金额为100,000元，审计对此作出如下调整： 借：销售费用 100,000 贷：管理费用 100,000 这笔分录不会对B公司的净利润带来影响，不会影响期初未分配利润。由于是损益类项目，下一年度客户帐面的发生额不受影响，B公司只须“调表不调帐”。 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二)有已调整事项，有调整分录 B公司07年利润表重分类情况(单位：万元)： 项 目 未审数 调整数 审定数 销售费用 X 10 X+10 管理费用 Y -10 Y-10 净利润 Z 0 Z 　情况1 ： ④资产负债表调整的转回分录 例如，06年度C公司将应收帐款的项目计入其他应收款，金额是800,000元。审计作出如下调整： 借：应收帐款 800,000 贷：其他应收款 800,000 C公司07年度将上述调整分录入帐后，审计人员对07年度进行审计时，则需编制转回分录： 借：其他应收款 800,000 贷：应收帐款 800,000 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二)有已调整事项，有调整分录 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二)有已调整事项，有调整分录 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额 未审数 调整数 审定数 未审数 转回数 调整后数 未审数 转回数 调整后数 未审数 调整后数 应收帐款： A 80 A+80 B 80 B-80 C C A+B-C A+B-C 其他应收款： E -80 E-80 F F G 80 G-80 E+F-G E+F-G C公司07年资产负债表调整情况(单位：万元)： 其中：应收帐款未审数的本期增加额B中含有因调整期初数增加的80万元，其他应收款未审数本期减少额G中含有因调整期初数减少的80万元。因此，需要进行转回，这样本期发生额才能真实、准确地反映本期的实际情况，从而确保期末审定数的准确、真实。 　情况二：滚动调整的事例 ①假设仍沿用情况一中的举例：06年度客户少计收入1,500,000元，审计人员进行07年度审计时，应对客户的07年期初余额进行调整，使其同07年期初余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同的基础上，接受本期发生额。由于客户的损益表项目在07年度只应反映该年度的收益情况，不应反映以前年度的损益，因此，按企业会计准则的规定，应做如下滚调分录： 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体