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现金流量表的编制与附注 （一）经营活动产生的现金流量的编制 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。　直接法是按现金流入 和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中 的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的 现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法。业务简 单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 　　1.销售商品、提供劳务收到的现金项目 　　本项目可根据主营业务收入、其他业务收入、应收账款、应收票据、预收账 款及库存现金、银行存款等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： （1）主营业务收入（指净收入）+ （2）其 他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）　+ （3）销项税发生额（业 务中分析）+ （4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）+ （5）（预收账款期末金额- 预收账款期初金额）（来自于资产负债表）+ （6）收回以前已经核销的坏账- （7）应收的意 外减少： 　　包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账； 非货币性交易中涉及到应收账款的换出。 注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务 中分析，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款， 但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并 没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2.收到的税费返还项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据库存现金、银行存款、应 交税费、营业税金及附加等账户的记录分析填列。 收到的税费返还=返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3.收到的其它与经营活动有关的现金项目 　　本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，本项目可 根据营业外收入、营业外支出、库存现金、银行存款、其他应收款等账户的记录 分析填列。 收到其他与经营活动有关的现金=其他管理费 +销售费 +制造费 如：罚款收入、 经营租出固定资产收到的租金、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分、除税费返还以 外的其他政府补助收入、接受捐赠的现金、取得投资性房地产的租金收入。 4.购买商品、接受劳务支付的现金项目 本项目可根据应付账款、应付票据、预付账款、库存现金、银行存款、主 营业务成本、其他业务成本存货等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金= （1）主营业务成本+ （2）其他业务支出（如销售多余 材料等）（来自于利润表）　+ （3）本期进项税发生额（业务中分析）+ （4）存货期末金额 减期初金额+ （5）预付账款期末金额减期初金额　+ （6）应付账款、应付票据的期初金额减 期末金额（来自于资产负债表）+ （7）存货的意外减少（盘亏存货；以存货对外投资；以存 货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出）- （8）存货的意外增加（包 括固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部 分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投 入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入）- （9） 应付项目意外减少（包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。） 　　注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备 5.支付给职工以及为职工支付的现金项目 　　该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含 为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含固定资产购建人员的工资。 　　本项目可根据库存现金、银行存款、应付职工薪酬、生产成本等账户的记录分 析填列。 支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+ （应付 职工薪酬年初余额—应付职工薪酬期末余额）—[应付职工薪酬（在建工程）年初余额—应 付职工薪酬（在建工程）期末余额] 注：在建工程部分的应付职工薪酬不属于经营活动，所以应减去。应付职工薪酬包括应付职 工薪酬（在建工程）；支付给退休人员的工