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从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范 「内容提要」舞弊三角理论将压力、机会和借口作为舞弊形成的三 个因素。本文从舞弊三角理论三因素角度，结合内部审计实践来解析 内部审计在舞弊防范中的职能和作用机制，并提出相应的防范舞弊的 对策方法，进一步探讨促进内部审计在舞弊防范方面的功能。 「关键词」 舞弊，舞弊三角理论，内部控制，舞弊审计 一、舞弊和舞弊三角理论 国际内部审计师协会（IIA ）在 1993 年发布的《内部审计实务标 准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行 为是由一个组织外部或内部的人来进行的。我国《内部审计具体准则 第 6 号-舞弊的预防、检查与报告》（以下简称《内部审计具体准则 第 6 号》）中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规 手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的 行为。 舞弊的产生具有一定的原因。对于舞弊成因的分析，美国注册舞 弊审核师协会创始人，曾任美国会计学会会长的 Albrecht 教授提出 了著名的舞弊三角理论。该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、 机会和借口。压力因素，是舞弊者的一种行为动机。机会因素，是指 企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现