关于借款费用资本化的讨论.pdfVIP

关于借款费用资本化的讨论 借款费用的核算是企业会计核的一项重要内容，其核心问题主要集中在：借 款费用的性质是什么？借款费发生后，应当将其确认为当其费用，还是进行资本 化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如 何确定？如何区分应予资本化的借款费用和应确认为当期费用的借款费用？这 些问题处理的恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到 企业财务状况和经营业绩的正确衡理。因此，为了增强企业会计报表的可比性， 提高会计信息质量，财政部多次颁布法规规范借款费用的处理：1992 年颁布了 《工业企业会计制度》，1994 年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意 见稿）》，2000 年颁布了《股份有限公司会计制度》，2001 年颁布了《企业会 计准则——借款费用》（以下简称《旧准则》），2006 年颁布了《我国企业会 计准则第 17 号——借款费用》（以下简称《新准则》）。《我国企业会计准则 第 17 号——借款费用》对规范借款费用的会计核算、提高会计信息质量、遏制 企业粉饰会计报表行为具有重大意义。本文将对借款费用资本化应用时应考虑的 因素、会计处理方法等进行探讨。 一、借款费用新旧准则的对比 《企业会计准则第17号——借款费用》关于借款费用资本化核算方面与 《旧 准则》相比有很大改变，现就新旧会计准则对借款费用的有关规定方面的差异作 以下比较分析。 1.扩大了借款费用允许资本化的范围。旧准则规定，借款费用允许资本化的 资产范围仅限于固定资产，而对发生的存货等资产的借款费用则不能予以资本化。 在新准则中扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间购建或者生 产才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等除了固定资产之 外的其他资产。 2.扩大了借款费用允许资本化的借款范围。旧准则规定，只允许专门借款所 发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的 借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款 费用也允许资本化，计入相关资产成本。 3.新借款费用准则改变了借款利息资本化金额计算方法。在旧准则中，只允 许专门借款所发生的利息费用中，与购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许 资本化，在确定利息资本化金额时，要考虑累计资产支出加权平均数和所占用专 门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。新准则规定购建或生产相 关资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动 用的借款资金存入银行取得利息收入，或进行暂时性投资取得投资收益后的金额 确定。同时，对于所占用一般借款利息资本化金额的确定则需要与所购建或者生 产的符合资本化条件的资产支出相挂钩，即为购建或者生产的符合资本化条件的 资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产 支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本 化的利息金额。 新准则对专门借款发生的利息资本化金额的确定，不仅考虑了专门借款实际 发生的利息支出，也考虑了专门借款中尚未动用资金给企业带来的收益，与旧准 则利息资本化金额计算相比，方法简便，更具可操作性。同时新准则考虑了“购 建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款”的事实，将占用的一般借款 利息应予资本化的金额计入所购建或者生产的符合资本化条件资产的成本，能够 真实地反映符合资本化条件资产的实际成本，同时克服了旧准则在处理该问题时 收入与费用不相配比的缺陷。 三、借款费用资本化条件及借款费用资本化停止 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产（指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产）的购建或生产的，应当予以资本化，计入相 关资产。 借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的 资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始。 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使作状态或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可 销售状态之后所发生的借款